Asociatia pentru Reformarea Sistemului de Impozite si Taxe (ARSIT),
membra a Taxpayers Association of Europe (Asociatia Contribuabililor din
Europa), cere abrogarea sistemului de TVA la incasare, transmitand deja
Ministerului Finantelor Publice o scrisoare prin care atentioneaza
asupra faptului ca sistemul nu respecta principiile de neutralitate si
nu aduce reduceri semnificative de costuri pentru agentii economici. Mai
mult, ARSIT a mentionat in aceasta scrisoare ca, pentru a reprezenta o
facilitate, sistemul trebuia sa fie optional, lasat la libera alegere a
contribuabilului si nu impus.
De
aceea, ARSIT a solicitat publicarea rezultatelor studiilor de impact
efectuate de Guvern pentru sustinerea introducerii acestei masuri.
Argumentele Asociatiei sunt:
1. Nu exista niciun studiu de impact care sa demonstreze beneficiile acestui sistem.
2.
Sistemul nu este un sistem real de TVA la incasare (intrucat daca
factura nu s-a incasat in 90 de zile, TVA tot trebuie colectat si apoi
virat la stat) si nu respecta principiile de neutralitate a TVA. Astfel:
a.
Pentru contribuabilii mici are loc, practic, doar o amanare cu numai
90 de zile a momentului colectarii TVA la vanzari, dar si o amanare a
dreptului de deducere a TVA aferent achizitiilor pana la plata
b. Pentru contribuabilii mari are loc doar o amanare a dreptului de deducere al TVA aferenta achizitiilor pana la plata
3.
Conform Directivei 2006/112/UE privind sistemul comun de TVA se
permitea ca taxa sa fie colectata strict la incasare, fara impunerea
perioadei de 90 de zile Articolul 66 al Directivei prevede ca: ¬Prin
derogare de la articolele 63, 64 si 65, statele membre pot prevedea ca
TVA sa devina exigibila, pentru anumite tranzactii sau anumite categorii
de persoane impozabile, la unul din urmatoarele momente:(b) cel tarziu
la momentul incasarii platii. De exemplu, in Marea Britanie, sistemul de
TVA la incasare presupune colectarea taxei strict la incasarea
facturii, fara impunerea perioadei de 90 de zile!
4. Conform
Directivei 2010/45/UE, care intra in vigoare la 01.01.2013, schema de
amanare a dreptului de deducere trebuie sa fie optionala: Art. 167a.
Statele membre pot prevedea, in cadrul unui sistem optional, ca dreptul
de deducere al unei persoane impozabile a carei TVA devine exigibila
numai in conformitate cu articolul 66 litera (b) sa fie amanat pana in
momentul in care TVA pentru bunurile sau serviciile care i-au fost
livrate/prestate a fost platita furnizorului sau.
5. Poverile administrative suplimentare sunt mari:
a. Adaptare softuri cu costuri mari
b.
Evidenta facturilor de achizitii trebuie facuta pe tip de furnizor
(aplica/nu aplica) si in cadrul furnizorului pe tip de operatiuni (cu
TVA la incasare/fara TVA la incasare), in cadrul operatiunilor pe tip de
incasare (cash/banca).
c. Evidenta facturilor de vanzari trebuie
facuta pe tip de beneficiari: persoane juridice vs persoane fizice,
persoane afiliate vs persoane neafiliate etc.
d. Fiecare furnizor
va trebui verificat (la fiecare factura) si in Registrul persoanelor
care aplica TVA la incasare. Pana acum deja fiecare furnizor trebuia
verificat in Registrul contribuabililor inactivi si Registrul
persoanelor inregistrate in scop de TVA.
e. In cazul incasarilor
in numerar prevederile sunt confuze si contradictorii. De exemplu: daca o
factura se incaseaza 50% in numerar si 50% prin banca se va scrie pe ea
TVA la incasare sau nu? Pentru incasarile in numerar dupa emiterea
facturilor se prevede ca nu se aplica regulile normale de TVA dar nici
sistemul de TVA la incasare. Si atunci ce se aplica?
f. Reguli
complicate si inechitabile in cazul reducerilor acordate. Sistemul
impune intai reducerea TVA nededus si apoi a TVA dedus.
g. Reguli
complicate de stabilire a datei incasarii/platii in cazul achitarii prin
compensare, cesiune de creante, cecuri, bilete la ordin, plata in
natura etc.
"Plata TVA-ului la incasare nu este un ᅡcadouᅡ al
statului catre contribuabili. Ceea ce platesc unii contribuabili mai
tarziu primesc alti contribuabili, corespunzator, mai tarziu. Aceasta
masura induce insa o mare birocratie (implicit costuri suplimentare) in
activitatea tuturor contribuabililor si o periculoasa distorsiune
competitiva intre compani", a declarat Octavian Radu, membru fondator si
presedinte ARSIT.
Asociatia a lansat si o petitie online prin
care oricine poate vota pentru abrogarea sistemului de TVA la incasare,
in forma actual. Pentru ca parerea fiecaruia conteaza, intra pe
www.arsit.org.ro si VOTEAZA pentru aborgarea OG 15/2012, HG 1071/2012 si
Legea 208/2012.
Asociatia pentru Reformarea Sistemului de Impozite
si Taxe (ARSIT), membra a Taxpayers Association of Europe (Asociatia
Contribuabililor din Europa), este o organizatie non-profit, care s-a
infiintat din dorinta de a reprezenta vocea contribuabilului roman in
relatia cu autoritatile statului.
Cafita Paul - Expert Contabil blog
vineri, 23 noiembrie 2012
joi, 22 noiembrie 2012
situatii financiare anuale - Manual Politici Contabile
CAPITOLUL I - INFORMAŢII GENERALE 3
1.1. POLITICI CONTABILE 3
1.2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE 5
1.2.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii 5
1.2.2. Registrele de contabilitate 6
1.2.3. Situaţiile financiare anuale 7
1.3. PRINCIPII CONTABILE 8
1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE 9
1.4.1. Evaluarea la data intrării în societate 9
1.4.2.
Evaluarea cu ocazia inventarierii 10 1.4.3. Evaluarea la
încheierea exerciţiului financiar 10
1.4.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate 11
1.5. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI 11
1.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE 12
1.7.
PĂRŢILE AFILIATE 13
CAPITOLUL II - POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE
IMOBILIZATE 13
2.1. Generalităţi 13
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE 15
2.2.1. Clasificări, definiţii 15
2.2.2. Recunoaşterea şi evaluarea iniţială 15
2.2.3. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale 16
2.2.4. Amortizarea imobilizărilor necorporale 16
2.2.5. Cedarea 16
2.2.6. Evaluarea la data bilanţului 16
2.2.7. Prezentarea
informaţiilor 16
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE 17
2.3.1. Definiţii,
clasificări 17
2.3.2. Recunoaşterea iniţială 17
2.3.3. Evaluarea iniţială 18
2.3.4. Cheltuieli ulterioare 19
2.3.5. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale 19
2.3.6. Amortizarea 20
2.3.7. Cedarea şi casarea 21
2.3.8. Deprecierea 21
2.3.9. Compensaţii de la terţi 22
2.3.10. Evaluarea la data bilanţului 22
2.3.11.
Prezentarea în situaţiile financiare 23
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE 24
2.4.1.
Definiţie, clasificări 24
2.4.2. Evaluarea iniţială 24
2.4.3. Evaluarea la data bilanţului 24 2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING – UL 24
2.5.1. Definiţii, concepte-cheie 24
CAPITOLUL III - POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE
CIRCULANTE 26
3.1.
Generalităţi 26
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE 26
3.2.1. Definiţie, clasificări 26
3.2.2. Evaluarea stocurilor 27
3.2.3. Costul stocurilor 28
3.2.4. Prezentarea informaţiilor 28
3.3.
POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANŢELE 29
3.3.1. Definiţii şi clasificări 29
3.3.2. Evaluarea creanţelor 30
3.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 31
3.5. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 32
CAPITOLUL IV - POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE
TERMEN SCURT 4.1. Definiţii, clasificări 32
4.2. Evaluare 34
CAPITOLUL V -
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG 34
5.1. Definiţii, clasificări 34
5.2. Evaluare 35
CAPITOLUL VI - POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE 35
6.1. Definiţii, concepte-cheie 35
6.2. Recunoaştere 36
6.3. Estimare 37
6.4. Prezentare şi descriere 37
CAPITOLUL VII - POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENTIILE SI
FONDURILE NERAMBURSABILE 38
7.1. Definiţii şi concepte-cheie 38
7.2.
Subvenţii aferente activelor 38
7.3. Subvenţii aferente veniturilor 39
CAPITOLUL VIII - POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE
PROPRII 39
8.1.Capital 39
8.2. Rezerve din reevaluare 39
8.3.
Alte rezerve 40
CAPITOLUL IX - POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE,
CHELTUIELILE SI REZULTATUL FINANCIAR 40
9.1. VENITURI
9.1.1. Definiţii, clasificări 40
9.1.2. Recunoaşterea
veniturilor 41
9.1.3. Evaluarea
veniturilor 42
9.2.
CHELTUIELI 42
9.3. REZULTAT 44
CAPITOLUL X - ORGANIZAREA CONTABILITATII DE GESTIUNE 44
CAPITOLUL XI - POLITICI CONTABILE PRIVIND PĂRŢILE
AFILIATE 45
11.1. Definiţii,
concepte-cheie 45
11.2. Necesitatea prezentării informaţiilor referitoare
la tranzacţiile cu părţile afiliate 11.3. Prezentare şi
descriere 47
CAPITOLUL XII - ANGAJAMENTE ŞI ALTE ELEMENTE
EXTRABILANŢIERE 47
12.1. Definiţii,
generalităţi 47
12.2. Prezentarea informaţiilor 49
CAPITOLUL I. INFORMAŢII GENERALE
1.1. POLITICI CONTABILE
Conducerea S.C. XXXXXXXXXXX a aprobat politicile
contabile pentru operaţiunile derulate, descrise în ceea ce urmează.
Aceste politici au fost elaborate având în vedere
specificul activităţii şi strategia
adoptată de societate.
Politicile contabile au fost elaborate astfel încât să se
asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii:
a)
relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea
deciziilor economice;
b)
credibile, în sensul că:
-
reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară
şi profitul sau pierderea societăţii;
-
sunt neutre, lipsite de influenţe;
-
sunt prudente;
-
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Politicile contabile ale S.C. XXXXXXXXXXX au fost stabilite în mod adecvat, pe temen lung,
astfel incat sa se asigură o bază consecventă, de la un an la altul, de
raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu uşurinţă de către
utilizatori. Aceasta înseamnă că orice variaţie a rezultatelor, de la un an la
altul, reflectă fluctuaţii reale ale activităţii societăţii, şi nu reprezintă
doar influenţa modificărilor contabile.
Politicile contabile ale S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX
S.A cuprind, dar nu se limitează la
următoarele aspecte:
-
recunoaşterea veniturilor;
-
recunoaşterea şi amortizarea activelor corporale şi
necorporale;
-
capitalizarea costurilor îndatorării şi a altor
cheltuieli;
-
investiţiile în bunuri imobiliare;
-
instrumentele şi investiţiile financiare;
-
operaţiunile de leasing;
-
stocurile;
-
impozitele;
-
provizioanele;
-
conversia valutară şi acoperirea riscului valutar;
-
definirea centrelor de costuri şi baza de alocare a
costurilor pe segmente;
-
definirea numerarului şi a echivalentelor de numerar;
-
fondurile nerambursabile;
-
contabilitatea de gestiune;
-
tranzactii cu parti afiliate.
A. Modificări în politicile contabile
Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă
este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai
credibile referitoare la operaţiunile S.C. XXXXXXXXXXX
S.C. XXXXXXXXXXX va menţionea în notele explicative orice
modificări ale politicilor contabile, efectul modificării asupra rezultatelor
raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii
societăţii.
Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei
politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de
evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei
politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.
Dacă S.C. XXXXXXXXXXX
se află într-una din situaţiile următoare:
- modificarea
voluntară într-o politică contabilă are un efect asupra perioadei curente sau
asupra oricărei alte perioade anterioare,
- ar fi avut un
efect asupra acelei perioade cu excepţia faptului că este imposibil de
determinat valoarea ajustării, sau
- ar putea avea
un efect asupra acelei perioade cu excepţia faptului că este imposibil de
determinat valoarea ajustării, sau
- ar putea avea
un efect asupra perioadelor viitoare,
atunci, ea va prezenta:
a) natura modificării în politica de
contabilitate;
b) motivele pentru care aplicarea noii politici
contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante;
c) pentru
perioada curentă şi pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în măsura în
care este posibil, valoarea ajustării:
-
pentru fiecare element afectat al situaţiei financiare;
-
pentru rezultatele de bază şi diluate pe acţiune (acolo
unde e cazul).
d) suma
ajustărilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate în măsura în
care este posibil;
e) dacă aplicarea
retroactivă este imposibilă pentru o anume perioadă anterioară, sau pentru
perioade de dinaintea celor prezentate, circumstanţele care au condus la
existenţa acelei condiţii şi o descriere a modului şi a momentului în care
modificarea politicii contabile a fost aplicată.
B. Modificări în estimările contabile
Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea
activităţilor, multe elemente ale situaţiilor financiare întocmite de societate
nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implică
raţionamente bazate pe cele mai recente informaţii credibile pe care S.C. XXXXXXXXXXX le are la dispoziţie.
Se pot solicita estimări ale:
-
clienţilor incerţi;
-
uzurii morale a stocurilor;
-
valorii juste a activelor şi datoriilor financiare;
-
duratei de viaţă utile, precum şi a modului preconizat de
consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele
amortizabile;
-
obligaţiilor privind garanţiile.
Utilizarea unor
estimări rezonabile reprezintă o parte esenţială a întocmirii situaţiilor
financiare şi nu subminează credibilitatea acestora.
O estimare poate
necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a
bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau experienţe
ulterioare. Prin natura ei, revizuirea estimării nu are legătură cu perioadele
anterioare şi nu reprezintă corectarea unei erori.
O modificare în
baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica de contabilitate
şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Când este dificil să se
distingă între o modificare a politicii contabile şi o modificare a unei
estimări contabile, modificarea este tratată ca o modificare a estimării
contabile.
Efectul unei modificări a unei estimări contabile se va
recunoaşte prospectiv prin includerea ei în profitul sau pierderea:
a)
perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta
afectează numai respectiva perioadă; sau
b)
perioadei în care are loc modificarea şi a perioadelor
viitoare, dacă modificarea are efect şi asupra acestora.
În măsura în care o modificare în estimările contabile dă
naştere la modificări ale activelor şi datoriilor, sau elementelor legate de
capitaluri proprii, se va recunoaşte prin ajustarea valorilor contabile a
elementelor conexe de active, datorii sau capitaluri proprii în perioada
modificării.
1.2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE
1.2.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii
S.C. XXXXXXXXXXX
are obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiară, potrivit Legii contabilităţii 82/1991 republicate, şi a O.M.F.P.
3055/2009 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene precum şi
contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activităţii.
Contabilitatea se
ţine în limba română şi în moneda naţională.
Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda
naţională, cât şi în valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens.
Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul
efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în
contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în
contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi
aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.
S.C. XXXXXXXXXXX are obligaţia să
efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute,
cel puţin o dată pe an, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.
Rezultatul
inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit reglementărilor
contabile aplicabile.
Documentele oficiale de prezentare a situaţiei
economico-financiare a S.C. XXXXXXXXXXX sunt
situaţiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie să ofere o
imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte
informaţii referitoare la activitatea desfăşurată.
Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii
S.C. XXXXXXXXXXX revine administratorului societatii.
S.C. XXXXXXXXXXX organizează şi conduce contabilitatea pe bază de
contract de prestări de servicii în domeniul contabilităţii,
încheiat cu o persoană juridică, autorizată potrivit legii, membră a Corpului
Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, potrivit art.10,
alin (3) din Legea 82/1991 – legea contăbilităţii, republicată, cu modificările
şi completările ulterioare.
Rãspunderea pentru
aplicarea necorespunzãtoare a reglementãrilor contabile revine prestatorului de
servicii, potrivit legii şi prevederilor contractuale.
Principalele cerinţe ale legii contabilităţii şi
prezentelor politici contabile sunt următoarele
- Contabilitatea imobilizărilor se ţine pe categorii şi pe fiecare obiect de evidenţă;
- Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric;
- Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziţie, de producţie sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin achiziţie sau producţie, după caz.
- Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală.
- Contabilitatea clienţilor şi furnizorilor, a celorlalte creanţe şi obligaţii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
- Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaţia lor, după caz.
- Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz.
- În contabilitate, rezultatul ( profit/pierdere) se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează lunar.
- Rezultatul exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia. Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate in contul rezultatului reportat, pe ani după aprobarea situaţiilor financiare anuale.
- Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, potrivit hotărârii A.G.A.
1.2.2. Registrele de contabilitate
Registrele
de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi
Cartea mare.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia
acestora şi se prezintă cronologic şi sistematic astfel încât să permită, în
orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate vor fi intocmite cu
respectarea prevederilor O.M.F.P. 3512/2008.
Pentru
verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate se
întocmeşte lunar balanţa de verificare.
Întrucât
S.C. XXXXXXXXXXX utilizează sisteme informatice de prelucrare
automată a datelor, are obligaţia să asigure prelucrarea datelor înregistrate
în contabilitate în conformitate cu normele contabile aplicate, controlul şi
păstrarea acestora pe suporturi tehnice.
Registrul-jurnal,
Registrul-inventar şi Cartea mare, precum şi documentele justificative care
stau la baza înregistrărilor în contabilitatea financiară se păstrează în
arhiva S.C. XXXXXXXXXXX timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii
exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor
de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.
În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor
documente contabile se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de
maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest
scop.
1.2.3. Situaţiile financiare anuale
Documentele oficiale de prezentare a situaţiei
economico-financiare a S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A sunt situaţiile
financiare anuale, stabilite potrivit legii 31/1990 privind societăţile
comerciale, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare,
performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea
desfăşurată in exercitiul financiar incheiat..
Exerciţiul financiar reprezintă perioada pentru care
trebuie întocmite situaţiile financiare anuale şi coincide cu anul
calendaristic. Durata exerciţiului financiar este de 12 luni.
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A aplică
Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice
Europene, aprobate prin OMFP 3055/2009.
Notele conţin informaţii în
plus faţă de cele prezentate în bilanţ si in contul de profit şi pierdere. În
note se prezintă descrieri narative sau împărţiri ale elementelor prezentate în
situaţiile financiare şi informaţii legate de elemente care nu sunt recunoscute
în situaţiile financiare
Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar şi
trebuie însoţite de o declaraţie scrisă a administratorului S.C. XXXXXXXXXXX prin care îşi asumă răspunderea pentru
întocmirea situaţiilor financiare anuale şi confirmă că:
a) politicile contabile utilizate la întocmirea
situaţiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile
aplicabile;
b) situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a
poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte informaţii
referitoare la activitatea desfăşurată;
c) societatea îşi desfăşoară activitatea în condiţii de
continuitate.
Deoarece S.C. XXXXXXXXXXX organizează
contabilitatea în partidă dublă, ea trebuie să publice situaţiile financiare
anuale.
Situaţiile
financiare anuale se păstrează timp de 10 de ani.
Situaţiile financiare anuale ale S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A sunt
supuse auditului financiar şi aprobării Adunării Generale a Acţionarilor.
1.3. PRINCIPII CONTABILE
Elementele
prezentate în situaţiile financiare anuale ale S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A se evaluează în conformitate cu principiile
contabile generale, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele
tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile
şi evenimentele se produc şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în
situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
Situaţiile financiare
sunt întocmite având la bază principiile contabile prevăzute de Lg. 82/1991 –
Legea contabilităţii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
1. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se
prezume că S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A
îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii
activităţii. Acest principiu presupune că S.C. XXXXXXXXXXX îşi continuă în mod
normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere
semnificativă a activităţii.
Dacă conducerea
S.C. XXXXXXXXXXX a luat cunoştinţă de
unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate în notele explicative.
2. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de
evaluare vor fi aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la
altul.
3. Principiul
prudenţei. La
întocmirea situaţiilor financiare anuale evaluarea va fi făcută pe o bază prudentă şi, în
special:
- poate fi inclus numai rezultatul realizat la data bilanţului;
- se va ţine cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiul financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
- se va ţine cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
- se va ţine cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere..
4. Principiul independenţei exerciţiului. Se va tine ţine
cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent
de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
5. Principiul evaluării separate a elementelor de active
şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de
activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de
deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul
de închidere al exerciţiului financiar precedent.
7. Principiul necompensării. Orice compensare
între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi
cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale
S.C. XXXXXXXXXXX faţă de acelaşi partener pot fi efectuate cu respectarea
prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi
cheltuielilor la valoarea integrală.
8. Principiul prevalenţei economicului asupra
juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ
şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al
tranzacţiei sau al operaţiunii raportate şi nu numai de forma juridică a
acestora.
9. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de
bilanţ şi de cont profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi
combinate dacă:
·
acestea reprezintă o sumă nesemnificativă sau
·
o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de
claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat
în notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi
efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în
notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o
evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare
şi a excedentului sau pierderii.
1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE
1.4.1. Evaluarea la data intrării în societate
La data intrării în societate, bunurile se evaluează şi
se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte
astfel:
a) la cost de achiziţie -
pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;
d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
Prin valoare
justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie
între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul
determinat obiectiv.
Costul de
achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte
taxe (cu excepţia acelora care pot fi recuperate de la autorităţile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
Reducerile
comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
Costul de
producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi
materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile
bunului.
1.4.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementărilor legale şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, respectiv O.M.F.P. 2861/2009 privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.1.4.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar
În situaţiile financiare anuale
elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă
şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele
inventarierii.
În acest scop,
valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii,
denumită valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre
altele:
a) Pentru
elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar
şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în
contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o
ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea
este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor
de intrare.
b)
Valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la costul istoric mai puţin
eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de
intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare, cumulate.
c) Pentru elementele de pasiv de natura
datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi
valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se
înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de
datorii.
La fiecare dată a bilanţului:
a) Elementele
monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie
evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a
României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor
sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile
financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului
financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
b) Pentru
creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie
de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care
rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli
financiare, după caz.
c) elementele
nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric
(imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data
efectuării tranzacţiei.
d) elementele
nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă
trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării
valorilor respective.
Prin elemente
monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele / datoriile de
primit / de plătit în sume fixe sau determinabile.
1.4.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate
La data ieşirii
din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
1.5. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI
Definiţie
Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele
evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc între data bilanţului şi data
la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
Pot fi identificate două situaţii:
a)
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A obţine informaţii suplimentare faţă de cele
existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data
bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării
în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei
imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
b)
S.C. XXXXXXXXXXX obţine informaţii pentru evenimente
petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este
necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile
respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări
în contabilitate.
Următoarele constituie evenimente ulterioare datei bilantului ce vor fi în
situaţiile financiare anuale:
Ø rezolvarea unui
litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja
recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
Ø insolvenţa unui
client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului
exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, S.C. XXXXXXXXXXX trebuie să ajusteze valoarea contabilă a
creanţei comerciale;
Ø primirea de
informaţii după data bilanţului, care semnalează că un activ a fost depreciat
sau că o pierdere anterioară din
depreciere trebuie ajustată.( ex.
Falimentul unui client care intervine ulterior datei bilanţului, confirmă, de
obicei, existenţa unei pierderi la data bilanţului, iar cedarea stocurilor după
data bilanţului oferă dovezi (chiar dacă nu întotdeauna concludente ) privind
valoarea lor netă realizabilă la data bilanţului;
Ø determinarea,
după data bilanţului, a costului activelor achiziţionate sau determinarea
încasărilor din activele cedate la data bilanţului;
Ø descoperirea
fraudelor sau erorilor, după data bilanţului,
care arată că situaţiile financiare au fost incorecte la sfârşitul
anului , înainte de ajustare.
Următoarele constituie evenimente ulterioare datei bilantului pentru care
nu se fac ajustări în situaţiile financiare anuale:
Ø
modificări neobişnuit de mari în preţurile activelor sau
în cursurile de schimb valutar;
Ø
emiterea de garanţii semnificative;
Ø
anunţarea unui plan de întrerupere a unei activităţi;
Ø
achiziţionări sau cedări majore de active sau
exproprierea de către guvern a unor active importante;
Ø
anunţarea sau începerea implementării unei restructurări
majore ;
Ø
tranzacţii importante sau potenţiale cu acţiunile S.C. XXXXXXXXXXX
;
Ø
începerea unui litigiu major generat în exclusivitate de
evenimentele ulterioare datei bilanţului.
S.C. XXXXXXXXXXX trebuie să prezinte data la care situaţiile
financiare au fost autorizate pentru publicare, precum şi cine a dat această
autorizare. Comunicarea acestei date este foarte importantă pentru utilizatorii
situaţiilor financiare, pentru că ea indică şi faptul că evenimentele
ulterioare acestei date nu sunt reflectate în respectivele situaţii financiare.
1.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE
Definiţie
Erorile sunt
definite ca omisiuni şi alte interpretări eronate ale situaţiilor financiare
ale S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A pentru una sau mai multe perioade, care au fost
descoperite în perioada curentă şi care se referă la informaţiile credibile
care:
(1) au fost
disponibile atunci când s-au întocmit situaţiile financiare din perioade
anterioare; şi
(2) ar putea în
mod rezonabil să fi fost obţinute şi luate în considerare la întocmirea şi
prezentarea acestor situaţii financiare.
Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama
rezultatului reportat.
În notele la situaţiile financiare
trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.
Astfel de erori
includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
În cazul corectării de erori care generează pierdere
contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei
repartizări de profit.
Tratament contabil al erorilor : se înregistrază în contul „Rezultat
reportat”
Tratament fiscal al erorilor contabile : se întocmeşte şi se depune declaraţie
rectificativă privind impozitul pe profit.
1.7. PĂRŢILE AFILIATE
O relaţie cu părţile afiliate (legate) poate
avea un efect asupra poziţiei financiare şi a rezultatelor entităţii. Din acest
motiv, S.C. XXXXXXXXXXX trebuie să îşi definească relaţiile şi tranzacţiile cu
părţile afiliate (legate) şi să detalieze prezentarea informaţiilor în
situaţiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu.
Situaţiile financiare ale S.C. XXXXXXXXXXX trebuie să conţină prezentarea informaţiilor
necesare pentru a atrage atenţia asupra posibilităţii ca poziţia financiară şi
performanta societatii să fi fost afectate de existenţa părţilor afiliate
(legate), precum şi de tranzacţiile şi soldurile cu acestea.
Părţile se consideră că sunt afiliate (legate) dacă una
dintre părţi are capacitatea fie de a controla cealaltă parte, fie de a
exercita o influenţă semnificativă asupra celeilalte părţi în luarea deciziilor
financiare şi operaţionale, fie este o asociaţie în participaţiune la care
cealaltă este asociată, fie operează în calitate de personal-cheie de conducere
al celeilalte părţi.
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A va conduce un registru al tranzactiilor cu
partile afiliate unde va consemna valoarea lunara a tranzactiilor reciproce cu
partile afiliate.
CAPITOLUL II.
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
2.1. Generalităţi
Activele
imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o
perioadă mai mare decât cea acoperită de situaţiile financiare din anul curent.
Beneficiile
economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect,
la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate.
Aceste active
trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie să fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de viaţă utilă).
Activele imobilizate sunt clasificate
în două categorii:
a) Imobilizări
nefinanciare;
b)
Imobilizări financiare.
a) Imobilizările nefinanciare sunt active funcţionale
prin natura lor şi pot fi clasificate în două tipuri de bază:
·
Imobilizările
corporale
sunt acele active ce au consistenţă fizică şi care sunt deţinute pentru a fi utilizate
în producţia de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau
pentru alte scopuri şi care se aşteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor
perioade ;
·
Imobilizări
necorporale sunt acele active fără consistenţă
fizică şi care sunt deţinute pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau
în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau în scopuri administrative,
care sunt identificabile şi sunt controlate de entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute şi de pe urma cărora se aşteaptă beneficii economice
viitoare.
b) Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute
la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele
de participare, împrumuturile acordate entităţilor cu care S.C. XXXXXXXXXXX este legată în virtutea
intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte
împrumuturi.
În elaborarea politicilor
contabile privind activele imobilizate, s-au avut în vedere următoarele concepte-cheie:
Durata de viaţă utilă.
Perioada
în care un activ va fi angajat în societate, fiind măsurată fie prin timpul în
care se preconizează a fi folosit, fie prin numărul de unităţi de producţie sau
al unor unităţi similare ce se preconizează că vor fi obţinute de societate
prin folosirea activului respectiv.
Costul. Suma plătită în numerar sau
echivalente de numerar sau valoarea justă a oricărei contraprestaţii efectuate
pentru a achiziţiona sau construi un activ.
Valoarea justă. Suma pentru care un activ
ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în
cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective.
Valoarea contabilă. Valoarea la care un activ
este recunoscut după scăderea amortizării cumulate şi a oricăror pierderi
cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea
sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de viaţă utilă.
Valoarea
reziduală. Valoarea
estimată pe care societatea o va obţine din cedarea unui activ, după scăderea
costurilor de cedare estimate..
Valoarea
amortizabilă. Costul unui activ sau altă valoare care a fost
substituită costului, minus valoarea reziduală a activului.
Unitate
generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care generează
intrări de fluxuri de numerar în urma funcţionării continue, în mare măsură
independente de intrările de fluxuri de numerar generate de alte active sau
grupuri de active.
Costuri aferente
cedărilor. Costuri legate în mod direct de cedarea unui
activ ;
Costuri cu
scoaterea din uz. Costuri
aferente dezmembrării unui activ şi reamenajării terenului pe care acesta era
amplasat şi readucerii oricăror alte active efectate la starea lor iniţială.
Pierderea din
depreciere. Valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ
depăşeşte valoarea sa recuperabilă.
Valoarea
recuperabilă. Valoarea cea mai mare dintre preţul net de vânzare al
activului şi valoarea sa de utilizare.
Valoarea de
utilizare. Valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de numerar
estimate ce se aşteaptă să fie generate din utilizarea unui activ.
Preţ net de
vânzare. Suma obţinută din vânzarea unui activ printr-o
tranzacţie desfăşurată în condiţii obiective, minus costurile de cedare.
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
2.2.1. Clasificări, definiţii
În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:
ü concesiunile,
brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile si activele similare, cu
excepţia celor create intern de entitate;
ü alte imobilizări
necorporale: programe informatice, garantii;
ü avansuri acordate
pentru imobilizări necorporale;
2.2.2. Recunoaşterea şi evaluarea iniţială
Un activ necorporal trebuie recunoscut dacă şi numai
dacă:
a)
se estimează că beneficiile economice viitoare care sunt
atribuibile activului vor fi obţinute de către entitate; şi
b)
costul activului poate fi evaluat în mod fidel.
Un activ necorporal se înregistrează iniţial la costul de
achiziţie .
Achiziţiile separate
Dacă un activ necorporal este achiziţionat separat,
costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate.
Costul unei imobilizări necorporale achiziţionate separat
este alcătuit din:
-
preţul său de achiziţie, inclusiv impozitele şi accizele
aferente şi nereturnabile;
-
orice cost atribuibil direct pregătirii imobilizării
pentru utilizarea prevăzută. (exemple de costuri ce pot fi atribuite direct:
costurile cu beneficiile angajaţilor care reies direct din aducerea
imobilizării la condiţia sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg direct
din aducerea imobilizării la condiţia sa de lucru, şi costurile testării
funcţionării corespunzătoare a imobilizării).
Orice sconturi comerciale şi rabaturi sunt deduse pentru
a ajunge la valoarea de cost.
Dacă plata pentru
imobilizarea necorporală este amânată peste termenul normal de creditare,
costul său este echivalentul preţului în numerar. Diferenţa dintre această sumă
şi plăţile totale este recunoscută ca o cheltuială cu dobânda pe perioada
creditului.
Achiziţia prin intermediul unei subvenţii ( inclusiv din
surse nerabursabile cu finantare europeana)
Un activ necorporal poate fi achiziţionat având ca sursă
de finanţare subvenţia.
S.C. XXXXXXXXXXX
recunoaşte iniţial activul la valoarea nominală, la care se adaugă orice
cheltuială care este direct atribuibilă pregătirii activului în vederea
utilizării sale, iar subvenţia se recunoaşte ca un venit amânat.
Recunoaşterea unei cheltuieli
Cheltuiala
cu un element necorporal trebuie să fie recunoscută direct în contul de profit
şi pierdere atunci când este efectuată, cu excepţia cazului în care:
ü face parte din
costul unui activ necorporal care întruneşte criteriile de recunoaştere;
Cheltuieli
anterioare care nu vor fi recunoscute ca activ
Cheltuiala în cazul unui element necorporal care a fost
iniţial recunoscut ca o cheltuială de societate, în situaţiile financiare ale
anului precedent sau în raportările financiare interimare, nu va fi
recunoscută, la o dată ulterioară, ca parte din costul unui activ necorporal.
2.2.3. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal după
cumpărare sau finalizarea vor fi recunoscute în contul de profit şi pierderi
atunci când sunt efectuate, cu excepţia cazului în care:
ü este probabil că
această cheltuială să permită activului să genereze beneficii economice
viitoare suplimentare faţă de cele estimate iniţial; şi
ü această
cheltuială poate fi evaluată cu fidelitate şi atribuită activului.
Dacă aceste condiţii sunt întrunite, cheltuielile
ulterioare trebuie adăugate la costul activului necorporal.
2.2.4. Amortizarea imobilizărilor necorporale
Noţiuni
generale
Valoarea
amortizabilă a unui activ necorporal va fi alocată pe o bază sistematică de-a
lungul celei mai bune estimări a duratei sale de viaţă.
Metoda de
amortizare liniara va reflecta modul în care activul aduce beneficii economice
– in mod egal pe perioada de utilizare.
Revizuirea
perioadei de amortizare va fi efectuată
cel puţin la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar.
2.2.5. Cedarea
Un activ
necorporal va fi scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu
economic viitor nu mai este aşteptat din
utilizarea sa ulterioară.
Câştigurile sau
pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ
necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea
activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate din
cedarea acestuia, şi vor fi prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în
contul de profit şi pierdere.
2.2.6.
Evaluarea la data bilanţului
Activele
necorporale vor fi prezentate în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin
amortizarea cumulată şi ajustările cumulate de valoare.
2.2.7. Prezentarea informaţiilor
S.C. XXXXXXXXXXX va prezenta în situaţiile financiare
următoarele informaţii pentru fiecare clasă de imobilizări necorporale:
ü duratele de viaţă
utile şi ratele de amortizare utilizate;
ü metodele de
amortizare utilizate;
ü valoarea
contabilă brută şi orice amortizări acumulate la începutul şi sfârşitul
perioadei;
ü o reconciliere a
valorii contabile de la începutul şi sfârşitul perioadei, arătând intrările şi
cedările, indicându-le separat pe cele din dezvoltarea internă, pe cele
achiziţionate separat şi pe cele achiziţionate prin combinări de întreprinderi.
ü valoarea
imobilizărilor necorporale în curs;
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE
2.3.1. Definiţii, clasificări
Imobilizările corporale sunt elemente corporale care
·
sunt deţinute pentru a fi utilizate în producţia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate altora sau sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative; şi
·
se aşteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor
perioade.
Imobilizările corporale
cuprind :
·
terenuri;
·
construcţii ;
·
instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi
plantaţii ;
·
mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor ;
·
avansuri acordate pentru imobilizări corporale ;
·
imobilizări corporale în curs de execuţie.
Instalaţiile tehnice,
mijloacele de transport, animalele şi
plantaţiile se prezintă pe următoarele categorii distincte :
-
echipamente tehnologice ;
-
aparate şi instalaţii de măsurare, control şi
reglare ;
-
mijloace de transport ;
-
animale şi plantaţii.
Evidenţa operativă a
imobilizărilor corporale se ţine cu
ajutorul programului informatic în Registrul mijloacelor fixe, care se
reconciliază lunar cu evidenţa contabilă.
De asemenea, S.C. XXXXXXXXXXX detine
un Registru al numerelor de inventar, in conformitate cu prevederile legale.
2.3.2. Recunoaşterea iniţială
Costul unui element de imobilizări
corporale va fi recunoscut ca activ dacă şi numai dacă
a)
este posibilă generarea către entitate de beneficii
economice viitoare aferente activului ;
b)
costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Părţile separate
şi echipamentul de service sunt înregistrate ca stocuri şi recunoscute în
contul de profit şi pierderi atunci când sunt consumate.
Dacă părţile
separate şi echipamentul de service pot fi utilizate numai în legătură cu un
element de imobilizări sau se preconizează a fi utilizate mai mult de o
perioadă, ele se contabilizează ca imobilizări corporale.
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX
S.A evaluează, conform principiului recunoaşterii, toate costurile
imobilizărilor corporale atunci când apar. Aceste costuri includ costurile
iniţiale pentru achiziţionarea sau construcţia unor elemente de imobilizări
corporale, precum şi costurile care apar ulterior pentru adăugarea,
îmbunătăţirea, înlocuirea sau întreţinerea acestora.
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A
trebuie:
·
să
capitalizeze costurile aferente înlocuirii sau reînnoirii componentelor şi
costurile aferente verificărilor majore;
·
să
înregistreze pe costuri (să amortizeze total) componentele înlocuite sau
reînnoite aferente unei verificări precedente;
·
să înregistreze drept cheltuială costurile zilnice
aferente service-ului.
Activele care sporesc gradul de
siguranţă sau de protecţie a mediului pot fi recunoscute ca imobilizări
corporale dacă permit S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A să
crească beneficiile economice viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva
dacă ele nu ar fi fost achiziţionate.
2.3.3. Evaluarea iniţială
Un element al imobilizărilor
corporale care este recunoscut va fi evaluat iniţial la costul său.
Costul unei
imobilizări corporale este format din:
·
preţul de cumpărare, incluzând taxele vamale şi taxele
nerecuperabile, după deducerea reducerilor comerciale şi a rabaturilor;
·
orice costuri direct atribuibile aducerii activului la
locaţia şi condiţia necesare pentru ca acesta să poată opera în modul dorit de
conducerea S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A;
·
materialele, manopera şi alte costuri direct atribuibile
pentru activele construite în regie proprie.
Costurile direct
atribuibile sunt :
·
costurile cu beneficiile angajaţilor care rezultă direct
din construcţia sau achiziţionarea elementului de imobilizări corporale ;
·
costuri iniţiale de livrare şi manipulare ;
·
costurile de instalare şi asamblare ;
·
costurile de testare a funcţionării corecte a activului,
după deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor produse în
timpul testării ;
·
onorariile
profesionale.
Costurile care nu
se includ în costul unei imobilizări corporale:
·
costurile de deschidere a unei noi instalaţii ;
·
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu
(costuri cu publicitatea, activităţi promoţionale) ;
·
costuri de dirijare a activităţii într-un nou
amplasament ;
·
costurile administrative şi alte costuri de supraveghere
generală ;
·
pierderile iniţiale de exploatare, angajate înainte ca bunul să ajungă
la performanţa prevăzută;
·
în cazul unui activ construit în regie proprie, nu se
includ în costul de producţie excedenturile interne şi costurile anormale
generate de risipa de materii prime şi folosirea ineficientă a forţei de muncă.
2.3.4. Cheltuieli ulterioare
Costurile care
sunt realizate ulterior achiziţiei se adaugă valorii contabile a activului
respectiv doar atunci când este probabil ca beneficii economice viitoare,
dincolo de cele anticipate iniţial, să fie primite de către entitate.
Atunci când un
activ este achiziţionat într-o stare ce necesită anumite cheltuieli pentru a-l
aduce în starea corespunzătoare utilizării dorite, aceste cheltuieli se
capitalizează, cu condiţia ca activul să nu fie prezentat la o valoare care să
depăşească valoarea recuperabilă a acestuia.
După finalizarea
restaurării, cheltuielile ulterioarede acelaşi tip vor fi tratate ca fiind
cheltuieli cu reparaţiile şi întreţinerea obişnuite şi vor fi imputate pe
costuri pe măsură ce sunt realizate.
2.3.5. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale
Ulterior
recunoaşterii iniţiale, un element de imobilizări corporale va fi înregistrat
la costul său minus orice amortizare cumulată şi orice pierderi din depreciere.
Reevaluările se vor face cu
regularitate si o periodicitate a reevaluării de 3-5 ani.
Reevaluarea va fi
efectuată de profesionişti calificaţi în evaluare. Pentru activele strict
specializate, care nu fac obiectul unor tranzacţii regulate, valoarea justă se
identifică cu costul de înlocuire diminuat cu amortizarea.
La reevaluarea
unei imobilizări corporale, orice amortizare cumulată la data reevaluării este
tratată în unul din următoarele moduri :
a)
recalculată proporţional cu schimbarea în valoarea
contabilă brută a activului, astfel încât după reevaluare valoarea contabilă a
activului să fie egală cu valoarea sa reevaluată
b)
eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi
valoarea netă recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă se
poate folosi pentru clădiri.
Dacă un element
al imobilizărilor corporale este reevaluat, atunci întreaga clasă din care face
parte acel element va fi reevaluată.
Dacă valoarea
contabilă a unui activ este majorată ca urmare a unei reevaluări, această
majorare va fi direct înregistrată în creditul conturilor de capitaluri
proprii, sub titlul « rezerve din reevaluare ».
Dacă valoarea
contabilă a unui activ este diminuată ca rezultat al reevaluării, această
diminuare va fi recunoscută în contul de profit şi pierderi. În măsura în care există
sold creditor în surplusul din reevaluare pentru acel activ (în capitalurile
proprii), diminuarea va fi scăzută direct din acesta.
Surplusul din
reevaluare inclus în capitalurile proprii în privinţa unui element de
imobilizări corporale este transferat direct în rezultatul reportat atunci când
activul este retras sau cedat.
Transferurile din
surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de
profit şi pierdere.
Dacă reevaluarea
nu este recunoscută fiscal, diferenţa dintre valoarea contabilă a activului
reevaluat şi baza sa fiscală reprezintă o diferenţă temporară care dă naştere
unei creanţe sau datorii de impozit amânat.
În acest scop se
întocmesc evidenţe operative ale mijlocelor fixe, distincte, pentru necesităţi
fiscale şi pentru contabilitatea financiară.
2.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este
recunoscută ca o cheltuială, cu excepţia cazului în care ea este inclusă în
valoarea contabilă a unui activ construit în regie proprie.
Se aplică următoarele principii:
·
valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul
duratei de viaţă utilă ;
·
metoda de amortizare reflectă modul de consumare
preconizată a beneficiilor ;
·
fiecare parte a unui element de imobilizări corporale
care are un cost semnificativ în raport cu costul total al elementului trebuie
amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunzătoare;
·
părţile componente
sunt tratate ca elemente separate dacă activele aferente au durate de viaţă
utilă diferite sau furnizează beneficii
economice într-un mod diferit.
Metoda de amortizare utilizată
reflectă modelul după care beneficiile economice viitoare ale unui activ vor fi
consumate de către entitate şi va fi aplicată cu consecvenţă de la o perioadă
la alta.
Amortizarea
începe atunci când activul este pregătit pentru utilizare şi se încheie când
activul este fie derecunoscut, fie reclasificat ca fiind deţinut în vederea
vânzării.
Beneficiile
economice viitoare înglobate într-un activ se consumă de către entitate în
special prin utilizare. Totuşi, alţi factori (uzura morală tehnică sau
comercială şi uzura fizică până la scoaterea din uz a activului) au adesea
drept rezultat diminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi
obţinute de la activul respectiv.
La stabilirea
duratei de viaţă utilă a unui activ detinut vor fi luaţi în considerare următorii factori :
-
utilizarea preconizată a activului.
-
uzura
fizică preconizată;
-
uzura
morală preconizată care rezultă din modificările şi îmbunătăţirile din
producţie sau dintr-o modificare de pe piaţă pentru produsul sau serviciul
furnizat de active;
-
limitele
legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale
contractelor de leasing aferente, durata contractului de inchiriere in cazul
amenajarilor de birou).
Managementul S.C. XXXXXXXXXXX poate decide ca un activ
să fie cedat după o perioadă specificată de timp, prin urmare durata de viaţă
utilă a unui activ poate fi stabilită ca fiind mai scurtă decât durata sa
economică.
S.C. XXXXXXXXXXX aplică urmatoarele
metode de amortizare :
Pentru
echipamente tehnologice:
·
Amortizarea
accelerată,
respectiv includerea, în primul an de funcţionare, în cheltuielile de
exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a
echipamentului. Amortizările anuale pentru exerciţiile financiare următoare
sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, liniar, prin raportare la
numărul de ani de utilizare rămaşi.
Pentru celelalte imobilizari, inclusiv
imobilizari necorporale:
·
amortizarea liniară – are ca
rezultat o cheltuială constantă
de-a lungul duratei de viaţă utilă
Atunci când managementul S.C. XXXXXXXXXXX decide utilizarea amortizării accelerate în scopuri
fiscale sau stabileşte durate de viaţă utile diferite de cele stabilite prin
lege (catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a
mijloacelor fixe), evidenţa operativă a mijloacelor fixe trebuie ţinută
distinct pentru necesităţi contabile şi fiscale.
În acest caz, se
stabilesc diferenţele temporare dintre valoarea contabilă a mijloacelor fixe şi
baza fiscală a acestora şi se determină oportunitatea constituirii de
provizioane pentru impozite amânate.
Amortizarea
imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se
calculează şi se înregistrează în contabilitate de către S.C. XXXXXXXXXXX care le are în proprietate.
2.3.7. Cedarea şi casarea
Valoarea contabilă a unui element de imobilizări
corporale va fi derecunoscută:
a)
la cedare; sau
b)
când nu se mai aşteaptă beneficii economice viitoare din
utilizarea sa.
Câştigul sau pierderea care rezultă din derecunoaşterea
unui element de imobilizări corporale va fi inclus(ă) în profit sau pierdere.
Câştigul sau pierderea se determină ca fiind diferenţa dintre încasările nete
la cedare, dacă există, şi valoarea contabilă a elementului cedat sau casat.
Cedarea poate avea loc:
-
prin vânzare;
-
prin casare;
2.3.8. Deprecierea
Valoarea
contabilă a unei imobilizări corporale va fi comparată cu valoarea sa
recuperabilă oride câte ori există un indiciu de depreciere.
Dacă valoarea
recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, elementul de imobilizări
corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabilă trebuie
redusă la valoarea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca o
pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o
cheltuială, cu excepţia cazurilor când, în prealabil, activul depreciat a făcut
obiectul unei reevaluări. În această situaţie, deprecierea se înregistrează pe
seama diferenţei din reevaluare şi, dacă este cazul, a impozitelor amânate aferente.
După
recunoaşterea unei pierderi din depreciere, se determină creanţele şi datoriile
privind impozitul amânat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii
contabile a activului cu baza sa fiscală.
În acest scop, S.C. XXXXXXXXXXX va urmări mijloacele sale fixe în evidenţa operativă atât
din punct de vedere contabil, cât şi din punct de vedere fiscal.
Testul de
depreciere se efectuează atunci când există indicii care sugerează o posibilă
pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:
Ø scăderea
semnificativă a valorii de piaţă a activului;
Ø schimbări
semnificative în mediul tehnologic, comercial şi juridic al S.C. XXXXXXXXXXX;
Ø creşterea
semnificativă a ratei dobânzii;
De asemenea, o posibilă pierdere de valoare pentru o
imobilizare corporală poate fi indicată de:
Ø deterioararea şi
uzura morală a acesteia;
Ø schimbări
semnificative în utilizarea actuală sau prevăzută (plan de restructurare sau
abandonul activităţii);
Ø performanţe
economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabilă reprezintă valoarea maximă ce se
poate obţine din activul respectiv:
Ø fie prin
exploatarea sa până la sfârşitul duratei de utizare (valoare de utilitate);
Ø fie prin cedarea
sa (valoarea justă diminuată cu cheltuielile de cedare).
Valoarea de
utilitate se obţine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se
aşteaptă să se obţină din utilizarea imobilizării corporale şi vânzarea sa la
sfârşitul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie să se
bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducerea S.C. XXXXXXXXXXX
Orizontul acestor previziuni nu poate să fie mai mare de
cinci ani.
În fiecare an, S.C. XXXXXXXXXXX va stabili dacă este necesar să reducă sau să anuleze
deprecierea activelor contabilizată în exerciţiile precedente. Indicatorii ce
trebuie luaţi în calcul sunt aceeaşi cu cei utilizaţi atunci când s-a constatat
necesitatea contabilizării deprecierii.
În cazul
creşterii valorii recuperabile, deprecierea se diminuează sau se anulează,
astfel încât valoarea contabilă a activului să fie adusă la nivelul valorii
recuperabile.
2.3.9. Compensaţii de la terţi
Compensarea de la terţi pentru elementele de imobilizări
corporale depreciate, pierdute sau cedate este inclusă în determinarea
profitului sau pierderii când aceasta devine creanţă.
Asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele
situaţii:
-
sume plătite/de plătit de către companiile de asigurări
pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzate de dezastre
naturale, furt, etc.
-
sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări
corporale
Costul elementelor de imobilizări
corporale restaurate, cumpărate sau construite ca înlocuitori este determinat
în conformitate cu principiile evaluării iniţiale.
2.3.10. Evaluarea la data bilanţului
Imobilizarile
corporale vor fi prezentate în bilanţ la valoarea de inregistrare, mai puţin
ajustările cumulate de valoare;
2.3.11. Prezentarea în situaţiile financiare
Situaţiile financiare vor prezenta următoarele informaţii, pentru fiecare
clasă de imobilizări corporale:
- bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute;
- metodele de amortizare folosite;
- duratele de viaţă utilă;
- valoarea contabilă brută şi amortizarea cumulată (împreună cu pierderile acumulate din depreciere) la începutul şi sfârşitul perioadei ;
- reconciliere a valorii contabile la începutul şi sfârşitul perioadei, menţionându-se :
- intrările ;
- cedările ;
- creşterile sau
diminuările din timpul perioadei rezultate din reevaluări şi din pierderi din
depreciere recunoscute sau reluate direct în capitalurile proprii ;
- pierderile din
depreciere recunoscute în excedent sau pierdere ;
- pierderile din
depreciere reluate în contul de excedent şi pierdere ;
- amortizarea ;
De asemenea, vor fi prezentate următoarele informaţii :
- existenţa şi valoarea imobilizărilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept garanţie pentru anumite datorii ale S.C. XXXXXXXXXXX;
- valoarea cheltuielilor recunoscute în valoarea contabilă a unui element de corporale în cursul construcţiei sale ;
- valoarea compensaţiei de la terţi pentru elemente de imobilizări corporale depreciate, pierdute sau cedate care sunt incluse in contul de excedent şi pierdere.
Dacă imobilizările corporale sunt prezentate la valori reevaluate,
trebuie prezentate următoarele informaţii :
- data intrării în vigoare a reevaluării ;
- dacă a fost implicat un evaluator independent;
- metodele şi evaluările semnificative aplicate în estimarea valorii juste a elementelor;
- măsura în care valorea justă a fost determinată direct prin referirea la o piaţă activă sau prin utilizarea altor tehnici de evaluare;
- pentru fiecare clasă reevaluată de imobilizări corporale, valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă acestea s-ar fi înregistrat la cost;
- suplusul din reevaluare, indicând şi modificările aferente perioadei.
În situaţiile financiare se vor prezenta şi următoarele informaţii:
- valoarea contabilă a imobilizărilor corporale aflate temporar în conservare;
- valoarea contabilă brută a oricăror active integral amortizate şi care sunt încă în folosinţă.
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE
2.4.1. Definiţie, clasificări
Imobilizările financiare
cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate
entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate
entităţilor de care S.C. XXXXXXXXXXX este legată în virtutea intereselor de participare, alte
investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.
În conturile de creanţe
reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în
baza unor contracte pentru care S.C. XXXXXXXXXXX percepe dobânzi, potrivit legii.
2.4.2. Evaluarea iniţială
Imobilizările financiare recunoscute
ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin
contractul de dobândire a acestora.
2.4.3. Evaluarea la data bilanţului
Imobilizările financiare se prezintă
în bilanţ la valoarea de intrare mai putin ajustările cumulate pentru pierdere
de valoare.
2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING – UL
2.5.1. Definiţii, concepte-cheie
Contractul de leasing este un acord prin care locatorul transferă locatarului
(utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durată de timp
convenită între cele două părţi, contra unei plăţi periodice, denumită rată de
leasing, iar la sfârşitul perioadei de leasing locatorul se obligă să respecte
dreptul de opţiune al utilizatorului de a achiziţiona activul, de a prelungi
durata contractului de leasing sau de a înceta raporturile contractuale.
Utilizatorul
poate opta pentru cumpărarea bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing,
dacă părţile convin astfel şi dacă utilizatorul achită toate obligaţiile
asumate prin contract.
Valoarea de intrare reprezintă
valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul
de achiziţie.
Valoarea totală reprezintă
valoarea totală a ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduală.
Valoarea reziduală reprezintă
valoarea la care, după achitarea de către utilizator a tuturor ratelor de
leasing prevăzute în contract, precum şi a
tuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face transferul dreptului de proprietate
asupra bunului cătrelocatar/ utilizator .
Se disting
două tipuri de contracte de leasing:
ü Contract de leasing
financiar
ü Contract de leasing operaţional.
Rata de
leasing reprezintă:
ü În cazul leasingului
financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului şi a dobânzii de
leasing. care se stabileşte pe baza ratei dobânzii convenite prin acordul părţilor;
ü În cazul leasingului
operaţional, cota de amortizare calculată în conformitate cu actele normative
în vigoare şi un beneficiu stabilit de părţile contractante.
Leasingul financiar are ca scop principal
facilitarea procurării activului de către locatar, constituind mai degrabă o
formă de finanţare decât o formă de cesiune temporară a unui drept de
folosinţă.
Leasingul
financiar este operaţiunea de leasing care îndeplineşte una sau mai multe
dintre următoarele condiţii:
1.
riscurile
şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care fac obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de
leasing produce efecte;
2.
părţile
au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transferă
utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;
3.
utilizatorul
poate opta pentru cumpărarea bunului, iar preţul de cumpărare va reprezenta cel
mult 50% din valoarea de intrare (piaţa) pe care acesta o are la data la care
opţiunea poate fi exprimată;
4.
perioada
de folosire a bunului în sistem de leasing acoperă cel puţin 75% din durata
normată de utilizare a bunului, chiar dacă în final dreptul de proprietate nu
este transferat.
Contractul de leasing financiar trebuie să cuprindă
următoarele elemente:
ü Părţile
contractante (locatorul şi utilizatorul);
ü Aspecte legate de descriere
a bunului care face obiectul contractului de leasing;
ü Valoarea iniţială a
bunului;
ü Valoarea
ratelor de leasing, precum şi tratamentul de achitare a acestora;
ü Valoarea totală a
contractului formată din totalitatea ratelor de leasing la care se adaugă
valoarea reziduală;
ü Perioada
de utilizare în sistem de leasing a bunului;
ü Clauza de obligativitate a
asigurării bunului;
ü Clauza privind dreptul de
opţiune al utilizatorului cu privire la cumpărarea bunului şi la condiţiile în
care acesta poate fi exercitat.
Prezentarea informaţiilor
În cazul
leasingului financiar trebuie prezentate următoarele informaţii:
-
pentru fiecare clasă de active, valoarea contabilă netă
la data bilanţului;
-
totalul plăţilor minime de leasing clasificate în funcţie
de exigibilitate.
Leasingul operaţional are ca
scop principal cesiunea temporară a dreptului de folosinţă a bunului care face
obiectul contractului de leasing către locatar.
Contractul
de leasing operaţional reprezintă orice tip de alt contract de leasing decât
cel financiar.
În cazul
leasingului operaţional:
ü locatorul este tratat din
punct de vedere financiar ca proprietar;
ü utilizatorul deduce chiria
(rata de leasing);
ü opţiunea de cumpărare la
sfârşitul contractului nu este implicită;
ü locatorul amortizează bunul
care face obiectul contractului de leasing.
CAPITOLUL III.
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE
3.1. Generalităţi
Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:
- este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;
- este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.
Ciclul de
exploatare al S.C.
XXXXXXXXXXX reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea
materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea
acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
Echivalentele de
trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt extrem de lichide
care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ
de schimbare a valorii.
În categoria activelor circulante sunt cuprinse:
·
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a
fost întocmită factura;
·
creanţe;
·
investiţii pe termen scurt;
·
casa şi conturi la bănci.
Activele
circulante se evaluează la cost de achiziţie sau la cost de producţie, mai
puţin ajustările de valoare.
Ajustările de valoare
se fac în vederea prezentării activelor circulante la cea mai mică dintre cost
si valoare de piaţă. Dacă motivele pentru care s-au făcut ajustările de valoare
nu mai sunt aplicabile, ajustarea devine fără obiect şi trebuie reluată
corespunzător la venituri.
Dacă activele
circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop fiscal, suma
ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie
prezentate în notele explicative la situaţiile financiare.
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE
3.2.1. Definiţie, clasificări
Stocurile reprezintă active:
a)
care sunt deţinute pentru a fi vândute pe parcursul
desfăşurării normale a activităţii;
b)
în curs de producţie în vederea unei vânzări pe parcursul
desfăşurării normale a activităţii;
c)
sub forma de materii prime, materiale şi alte consumabile
ce urmează a fi folosite în procesul de producţie sau prestarea de servicii.
În cadrul stocurilor se cuprind:
a)
mărfurile;
b)
materiile prime care participă direct la fabricarea
produselor şi se regăsesc în produdul finit integral sau parţial, fie în starea
lor iniţială, fie transformată;
c)
materiale consumabile , care participă sau ajută la
procesul de fabricaţie sau exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul
finit;
d)
materiale de natura obiectelor de inventar;
Deţinerea, cu
orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice,
fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. În aplicarea celor
menţionate anterior este necesar să se asigure:
·
recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în
entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare.
·
în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi
recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea S.C. XXXXXXXXXXX, se
procedează astfel:
-
bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune
atât la locul de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a
documentelor însoţitioare;
-
bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate
ca intrare în gestiune.
·
în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea
bunurilor, acestea se înregistrează ca
ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
-
bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct
în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;
-
bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca
ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare cât şi în contabilitate, pe
baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune;
-
bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind
dreptul de proprietate se înregistreză la intrări şi respectiv, la ieşiri, atât
în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
Contabilitatea stocurilor se ţine
cantitativ şi valoric prin folosirea
inventarului permanent.
Soldul conturilor
de stocuri reflectă valoarea bunurilor existente în gestiune, la preţ de
înregistrare.
Pentru a obţine o
evaluare corectă a cantităţii de stocuri şi a reprezentărilor monetare conexe
ale stocurilor şi ale costului bunurilor vândute, în situaţiile financiare,
este necesară determinarea momentului transferului de titlu legal.
3.2.2. Evaluarea stocurilor
Stocurile vor fi evaluate la cea mai
mică valoare dintre cost şi valoarea realizabilă netă.
3.2.3. Costul stocurilor
Baza principală pentru
contabilizarea stocurilor este costul.
Costul stocurilor
trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum
şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care
se găsesc în prezent.
Costurile de
achiziţie a stocurilor cuprind preţurile de cumpărare, taxe de import şi alte
taxe (cu excepţia acelora pe care S.C. XXXXXXXXXXX
le poate recupera de la autorităţile fiscale, costuri de transport,
manipulare şi alte costuri care pot fi atribuite direct achiziţiei de produse
finite, materiale şi servicii.
Reducerile
comerciale, rabaturile şi alte astfel de elemente vor fi deduse la determinarea
costului stocurilor.Dacă nu se procedează astfel înseamnă că stocurile vor fi raportate
la valori care sunt în exces faţă de costurile istorice fidele.
În ceea ce
priveşte costurile cu dobânda, acestea nu vor fi capitalizate pentru
achiziţiile de stocuri în cazul în care perioada necesară pentru a aduce
bunurile la condiţia de a fi gata pentru vânzare nu va fi foarte mare.
Din costurile stocurilor se exclud:
Ø Cheltuielile
administrative şi de vânzare (care vor fi tratate ca fiind costuri ale
perioadei);
Ø Costuri ale deşeurilor;
Ø Costurile cu depozitarea;
Ø Regiile generale de
administraţie care nu participă direct la aducerea stocurilor în forma şi locul
în care se găsesc în prezent;
Ø Costurile de desfacere.
Dacă S.C. XXXXXXXXXXX achiziţionează stocuri în
condiţii de decontare amânată, iar acordul conţine efectiv un element de
finanţare, acel element este recunoscut ca o cheltuială cu dobânda de-a lungul
perioadei de finanţare.
Formule de
stabilire a costurilor stocurilor
S.C. XXXXXXXXXXX nu achizitionează bunuri de natura
stocurilor decât în limita utilizării acestora imediate.
Costul stocurilor şi al bunurilor sau
serviciilor produse şi destinate unor comenzi distincte va fi determinat prin
identificarea specifică a costurilor individuale.
3.2.4. Prezentarea informaţiilor
Situaţiile financiare trebuie să
prezinte următoarele informaţii referitoare la stocuri:
Ø politicile
contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru
determinarea costului;
Ø valoarea
contabilă totală a stocurilor şi valoarea contabilă a categoriilor de stocuri,
grupate într-un mod adecvat de catre S.C. S.C. XXXXXXXXXXX;
Ø valoarea
contabilă a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabilă netă
minus costurile de vânzare;
Ø valoarea stocurilor
recunoscută ca o cheltuială din timpul perioadei;
Ø valoarea oricărei diminuări
a valorii stocurilor recunoscută ca o cheltuială a perioadei;
Ø circumstanţele
sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuări a valorii
stocurilor până la nivelul valorii realizabile nete;
Ø valoarea contabilă a
stocurilor gajate în contul datoriilor.
3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANŢELE
3.3.1. Definiţii şi clasificări
Conturile de creanţe reprezintă sume datorate de clienţi
pentru bunuri sau servicii oferite în
cursul normal al operaţiunilor de activitate.
Creanţele includ:
·
creanţe comerciale, care sunt sume datorate de clienţi
pentru bunuri vândute sau servicii prestate în cursul normal al activităţii;
·
efectele comerciale de încasat, acceptări comerciale,
instrumente ale terţilor;
·
sume datorate de directori, acţionari, angajaţi sau
companii afiliate.
Efectele
comerciale de încasat sunt obligaţii formale evidenţiate prin bilete la ordin.
Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond
prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi
contestată sau anulată.
Efectele
comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara
bilanţului şi se menţionează în notele explicative la situaţiile financiare.
Creanţele în
valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la
data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi
în valută.
Operaţiunile în
valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de
raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de
raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei.
Contabilitatea
clienţilor şi a celorlalte creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare
persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică,
clienţii se grupează în clienţi interni şi clienţi externi, iar în cadrul
acestora, pe termene de încasare.
Dacă valoarea
brută a creanţelor include dobânzi neîncasate sau cheltuieli financiare,
acestea vor fi deduse pentru a se obţine valoarea netă care urmează a fi prezentată
în bilanţ.
Deducerile trebuie făcute pentru valori ce se
estimează că nu vor putea fi colectate,
precum şi pentru returnări estimate,
reduceri şi alte rabaturi acordate clienţilor înainte de sau la data plăţii.
Refuzurile la plată ale clienţilor, datorate calităţii
necorespunzătoare a bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor
prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune anularea creanţei
sau diminuarea acesteia (în cazul refuzurilor parţiale) prin stornarea formulei
contabile, pe baza facturii de stornare.
Reducerile de preţ acordate clienţilor (rabat, remiză,
risturn) ulterior livrărilor, se înregistrează asemănător refuzurilor de plată,
dar numai cu valoarea acestor reduceri şi TVA
colectată aferentă.
Sconturile acordate clienţilor, conform clauzelor contractuale,
pentru achitarea facturilor înainte de termen, reprezintă pentru societate o
cheltuială financiară .
Creanţele incerte se înregistrează distinct în
contabilitate.
Debitele
provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum şi debitele provenite
din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri
ale instanţelor judecătoreşti şi alte creanţe faţă de personalul S.C. XXXXXXXXXXX se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul.
Contabilitatea
decontărilor dintre entităţile din cadrul grupului cuprinde operaţiile care se
înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în
contabilitatea S.C.
XXXXXXXXXXX debitoare, cât şi a celei creditoare.
Creanţele S.C. XXXXXXXXXXX faţă de terţi, alţii decât personalul propriu şi clienţi,
se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
Cheltuielile
plătite în avans vor fi debitate într-un cont de cheltuieli în avans şi trecute
pe cheltuieli în perioada la care se referă cheltuielile.
Operaţiunile care
nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt
necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont
distinct. Sumele înregistrate în acest cont, trebuie clarificate de către
entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
Pentru evidenta
creantelor si datoriilor, S.C.
XXXXXXXXXXX respecta legislatia in materie, respectiv O.U.G. 77/1999
cu modificarile si completarile ulterioare.
3.3.2. Evaluarea creanţelor
Diferenţele de
curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor în valută la cursuri
diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul
perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare
anuale anterioare vor fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în
care apar.
Atunci când
creanţa în valută este decontată în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în
care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel
exerciţiu. Atunci când creanţa în valută este decontată într-un exerciţiu
financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu
financiar, care intervine până la data decontării, se determină ţinând seama de
modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu
financiar.
Pentru creanţele
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea
acestora se înregistreză la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
La fiecare dată a
bilanţului creanţele exprimate în valută trebuie evaluate utilizând cursul de
schimb comunicat de BNR şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
La data
bilanţului creanţele trebuie evaluate la valoarea realizabilă netă, respectiv
pentru creanţele incerte se înregistrează ajustări de valoare.
S.C. XXXXXXXXXXX va aplica Metoda
cronologică de estimare a creanţelor, conform căreia este pregătită o
analiză a creanţelor la data bilanţului. Aceste conturi sunt ordonate după
numărul de zile sau luni de la scadenţă. Pe baza experienţei anterioare a S.C. XXXXXXXXXXX sau pe baza altor statistici sau informaţii disponibile,
procentele de ajustare a valorii creanţelor îndoielnice sunt aplicate fiecăreia
din aceste sume agregate, procentele mai
mari fiind aplicate conturilor mai vechi.
3.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
Conturile la bănci cuprind:
- Valorile de încasat (cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci)
- Disponibilităţile în lei şi valută
- Dobânzile aferente disponibilităţilor în conturile curente si depozitelor
Sumele virate sau
depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate S.C. XXXXXXXXXXX şi neapărute încă
în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.
Conturile la
bănci se dezvoltă analitic pe fiecare bancă.
Dobânzile de
încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci se
înregistrează distinct faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de
bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe
termen scurt.
Dobânzile de
plătit şi de încasat, aferente exercitiului financiar în curs se înregistrează
la cheltuilei finaciare sau venituri financiare, după caz.
Evidenţa
disponibilităţilor aflate în bănci, casierie şi a mişcării acestora, ca urmare
a încasărilor şi plăţilor efectuate se ţine distinct în lei şi valută.
Operaţiunile
privind încasările şi plăţile în valută se evidenţiază la cursul zilei
comunicat de BNR.
Operaţiunile de
vânzare – cumpărare de valută se înregistreză la cursul utilizat de banca
comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să
genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.
La încheierea
exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie (titluri de stat, acreditive, depozite pe
termen scurt în valută) la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil la data
încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri
sau cheltuieli, după caz.
Sumele depuse la
bănci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în
vederea efectuării unor plăţi în favoarea S.C. XXXXXXXXXXX se evidenţiază în
conturi dostincte.
În contul de
viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti
între conturile la bănci precum şi între conturile la bănci şi casieria S.C. XXXXXXXXXXX.
Operaţiunile
financiare în lei sau valută se efectuează cu respectarea regulamentelor BNR şi a altor reglementări emise în
acest scop.
La încheierea
exerciţiului financiar, disponibilităţile în valută provenite din fonduri cu
finantare europeana se evalueaza la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil
la data încheierii exerciţiului financiar, iar diferentele rezultate fata de
cursul de schimb valabil la data inregistrarii acestor disponibiltati, se
înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
Pentru efectuarea operatiunilor în numerar, S.C. XXXXXXXXXXX respecta prevederile legale, respectiv O.G. 15/1996 privind întărirea disciplinei financiar-valutare, cu modificarile ulterioare, precum si Legea 656/2002 privind prevenirea spalarii banilor.
3.5. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
Investiţiile pe termen scurt reprezintă
actiunile tranzactionate la bursa în vederea realizării unui excedent pe termen
scurt.
La intrarea în societate,
investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la
valoarea stabilită potrivit contractelor.
La ieşirea din gestiune a
investiţiilor pe termen scurt, acestea se evaluează la cost istoric.
La data
bilanţului, valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o
piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de
tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin
eventualele ajustări pentru pierdere de valoare. Valorile mobiliare pe termen
lung se evaluează la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru
pierdere de valoare.
Pentru
deprecierea investiţiilor pe termen scurt, se înregistrează pe seama
cheltuielilor, ajustări pentru pierdere de valoare.
La sfârşitul
fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierdere de valoare
înregistrate anterior se reanalizează şi se suplimentează, se diminuează sau se
anulează, după caz.
La ieşirea din
entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderi
de valoare se anulează.
CAPITOLUL IV.
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT
4.1. Definiţii, clasificări
Datorie. O obligaţie prezentă a S.C. XXXXXXXXXXX care derivă din evenimentele din trecut şi a cărei
compensare se preconizează să rezulte dintr-o ieşire din entitate a unor
resurse care reprezintă beneficii economice.
Datoriile
reprezintă angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani
sau bunuri cuvenite creditorilor şi reprezintă surse atrase de unitatea
patrimonială la finanţarea activităţii de exploatare a acesteia.
O datorie trebuie
clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă atunci când:
a) se aşteaptă să
fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al S.C. XXXXXXXXXXX, sau
b) este exigibilă
în termen de 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe
termen lung.
Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se
constituie la apariţia lor şi se lichidează la plata lor.
Datoriile sunt clasificate după mai multe criterii:
1.
După natura operaţiilor care le generează:
o
datorii comerciale;
o
datorii financiare;
o
datorii fiscale;
o
datorii salariale şi sociale;
o
alte datorii.
2.
După obiectul datoriilor:
o
datorii faţă de furnizori;
o
datorii faţă de clienţi pentru avansurile primite de la
aceştia;
o
datorii faţă de buget;
o
datorii din efecte de comerţ;
o
datorii faţă de salariaţi;
o
datorii faţă de asigurările şi protecţia socială;
o
datorii faţă de acţionari;
o
datorii faţă de entităţi afiliate;
o
alte datorii.
Prin specificul
lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice sau
fizice, a căror urmărire individuală se realizează prin organizarea
contabilităţii analitice.
Spre deosebire de
activele circulante materiale, activele circulante de natura creanţelor, ca şi
pasivele de natura datoriilor, se urmăresc în desfăşurarea lor analitică numai
valoric.
În contabilitatea
furnizorilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, respectiv
achiziţiile de mărfuri şi produse, de lucrări şi servicii, precum şi alte
operaţiuni similare efectuate.
Avansurile
primite de la clienţi se înregistrează în conturi distincte.
Operaţiunile privind cumpărările pe baza efectelor
comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de
efecte de plătit.
Efectele
comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează extrabilanţier şi se
menţionează în notele explicative la situaţiile financiare.
Contabilitatea
furnizorilor şi a celorlalte datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare
persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică,
furnizorii se grupează pe categoriile interni şi externi, iar în cadrul acestora
pe termene de plată.
Contabilitatea
decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de
odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din
fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de
entitate personalului pentru munca prestată.
Drepturile de
personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct,
pe persoane.
Sumele datorate
şi neachitate personalului, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca
alte datorii în legătură cu personalul.
Reţinerile din
salariul personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau alte
obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor, se efectuează numai în baza unor
titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
Contabilitatea
decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru
contribuţia la asigurări sociale, şomaj şi la asigurările de sănătate.
În cadrul decontărilor
cu bugetul şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe
valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Datoriile S.C. XXXXXXXXXXX faţă de alţi terţi se înregistrează în conturile de
creditori diverşi.
În notele
explicative se menţionează sumele datorate de societate care devin exigibile
într-o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor S.C. XXXXXXXXXXX acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu
indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii vor fi prezentate
distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit
formatului de bilanţ.
4.2. Evaluare
Evaluarea
datoriilor se face la valoarea nominală înscrisă în documentele care
consemnează apariţia lor.
Diferenţele de
curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor în valută la cursuri
diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul
perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare
anuale anterioare vor fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în
care apar.
Atunci când
datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa
de curs valutar va fi recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine
până la data decontării si se determină ţinând seama de modificarea cursurilor
de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.
Pentru datoriile
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea
acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
La fiecare dată a
bilanţului datoriile exprimate în valută vor fi evaluate utilizând cursul de
schimb comunicat de BNR şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG
5.1. Definiţii, clasificări
Datoriile pe
termen lung reprezintă sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie
plătite pe o perioadă mai mare de un an sau de un ciclu economic.
Datoria pe termen
lung include împrumuturi din emisiuni de
obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu
şi lung, obligaţii din contractele de leasing, sume datorate entităţilor
afiliate şi entităţilor cu care compania este legată prin interese de
participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate şi dobânzile aferente
acestora, pensii şi obligaţii amânate din planurile de contribuţii, impozit pe
profit amânat.
Împrumuturile din
emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise
potrivit legii. În cadrul acestora, vor fi evidenţiate distinct împrumuturile
din emisiuni de obligaţiuni convertibile.
Datoriile privind
concesiunile şi alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest
titlu de către S.C.
XXXXXXXXXXX,
potrivit contractelor încheiate. La sfârşitul perioadei contractului de
concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc
anularea datoriilor corespunzătoare privind concesiunea.
S.C. XXXXXXXXXXX trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung
purtătoare de dobândă în această categorie, chiar şi atunci când acestea sunt
exigibile în 12 luni de la data bilanţului dacă:
§ termenul iniţial
a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni;
§ există un acord
de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte de
data bilanţului.
5.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominală
înscrisă în documentele care consemnează apariţia lor.
Diferenţele de
curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor în valută la cursuri
diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul
perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare
anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în
care apar.
Atunci când
datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior,
diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care
intervine până la data decontării, se determină ţinând seama de modificarea
cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.
Pentru datorile
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,
eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea
acestora se înregistreză la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
La fiecare dată a
bilanţului datoriile exprimate în valută trebuie evaluate utilizând cursul de
schimb comunicat de BNR şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE
6.1. Definiţii, concepte-cheie
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind
provizioanele, trebuie avute în vedere următoarele concepte-cheie:
Provizion. Datorie cu moment
de apariţie sau valoare incerte. Provizioanele se
pot distinge de alte datorii cum ar fi furnizorii şi angajamentele pentru că
există o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare
necesare pentru stingerea obligaţiei.
Datorie. O obligaţie
prezentă a S.C. XXXXXXXXXXX care rezultă din evenimente trecute, a cărei stingere se
aşteaptă să dea naştere unei ieşiri de resurse încorporatoare de beneficii
economice din entitate.
Contract oneros. Acel contract în care costurile inerente pentru
îndeplinirea obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice ce se
asteaptă a fi obţinute în baza lui.
Restructurare. Un program elaborat şi controlat de conducere care
modifică, în mod semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de
desfăşurare a activităţii.
Un provizion este o datorie cu
exigibilitate sau valoare incertă.
6.2. Recunoaştere
Un provizion trebuie recunoscut
doar atunci când:
·
S.C.
XXXXXXXXXXX are o obligaţie prezentă
ca rezultat al unui eveniment anterior (eveniment obligativ),
·
este
probabil necesară o ieşire de resurse încorporatoare de beneficii economice
pentru stingerea obligaţiei, şi
·
poate fi făcută o estimare rezonabilă a valorii
obligaţiei.
Un eveniment
trecut se consideră că dă naştere unei obligaţii prezente dacă este o probabilitate
mai mare de 50% să existe o obligaţie prezentă la data bilanţului, adica
probabilitatea ca obligaţia să apară este mai mare decat probabilitatea ca ea
să nu apară.
Provizioanele nu
pot depăşi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la
data bilanţului.
Nu se recunosc
provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Se vor recunoaşte ca provizioane
doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente
de acţiunile viitoare ale S.C.
XXXXXXXXXXX.
Obligaţia prezentă în baza unui contract oneros trebuie
recunoscută şi evaluată ca provizion.
Provizionele se constituie pentru
elemente cum sunt:
- litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;
- cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;
- acţiuni de restructurare ;
- pensii şi obligaţii similare;
- impozite;
- alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se
ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost
constituite.
Provizionul pentru restructurare este recunoscut atunci când sunt
îndeplinite condiţiile normale de recunoaştere a acestuia, respectiv în
următoarele condiţii :
- vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii ;
- închiderea unor sedii ale S.C. XXXXXXXXXXX;
- modificări în structura conducerii;
- reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în activitatea S.C. XXXXXXXXXXX.
Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele
viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele
respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu bugetul de stat.
6.3. Estimare
Provizioanele
trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate. Pentru
stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate
în considerare toate informaţiile disponibile.
Valoarea
recunoscută ca provizion trebuie să fie cea mai bună estimare la data
bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. Acolo unde efectul
valorii în timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă
valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea
obligaţiei.
Câştigurile
rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare
în evaluarea unui provizion.
Daca se estimează
că o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate de o
terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este
sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
Provizioanele
trebuie revăzute la fiecare dată a bilanţului şi ajustate astfel încat să
reflecte cea mai bună estimare curentă. În cazul în care, pentru stingerea unei
obligaţii, nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie
anulat prin reluare la venituri.
Provizionul va fi
utilizat numai în scopul pentru care a fost constituit iniţial.
6.4. Prezentare şi descriere
În situaţiile financiare se prezintă următoarele
informaţii referitoare la provizioane:
- o reconciliere, detaliată pe elemente, a valorii contabile la începutul şi sfârşitul perioadei contabile, inclusiv majorările şi diminuările în cursul exerciţiului financiar; comparativele nu sunt necesare;
- o scurtă descriere a naturii obligaţiei şi momentul estimat al ieşirilor de beneficii economice rezultate;
- o precizare privind incertitudinile asupra valorii sau momentului apariţiei ieşirilor respective;
- valoarea rambursărilor anticipate, specificând valoarea activelor recunoscute pentru rambursările respective.
CAPITOLUL VII.
POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENTIILE SI FONDURILE NERAMBURSABILE
7.1. Definiţii şi concepte-cheie
Subvenţiile reprezintă asistenţă acordată de autorităţile
publice sub forma unor transferuri de resurse în scopul:
ü finanţării unor investiţii
care se concretizează în cumpărarea, construirea sau achiziţionarea unor active
cu ciclu lung de fabricaţie:
ü finanţării unor
activităţi, sau
ü finanţării unor
cheltuieli de natura investiţiilor.
Guvernul – se referă la guvernul propriu-zis, la agenţiile
guvernamentale şi la alte instituţii similare, locale, naţionale sau
internaţionale.
Asistenţa guvernamentală – reprezintă
acţiunile întreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice
specifice unei entităţi sau unei categorii de entităţi care îndeplinesc anumite
criterii.
Subvenţiile guvernamentale – reprezintă
asistenţa acordată de guvern sub forma unor transferuri de resurse către o
entitate în schimbul respectării, în trecut sau în viitor, a anumitor condiţii
referitoare la activitatea de exploatare a acestei entităţi.
Subvenţiile aferente activelor – reprezintă
subvenţii guvernamentale pentru acordarea cărora principala condiţie este ca S.C. XXXXXXXXXXX să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze în alt
mod active imobilizate. De asemenea, pot exista şi condiţii secundare care
restricţionează tipul sau amplasarea activelor sau perioadele în care acestea
urmează a fi achiziţionate sau deţinute.
Subvenţiile aferente veniturilor – cuprind toate
subvenţiile guvernamentale diferite de cele pentru active.
Împrumuturile nerambursabile – sunt
împrumuturi al căror creditor se angajează să dispenseze debitorul de
rambursarea acestora, dacă se îndeplinesc anumite condiţii prestabilite.
Valoarea justă – reprezintă suma pentru care un activ poate fi
tranzacţionat între un cumpărător interesat şi în cunoştinţă de cauză şi un
vânzător interesat şi în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii
desfăşurate în condiţii obiective.
În categoria subvenţiilor se disting două tipuri, şi
anume:
- Subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru investiţii)
- Subvenţii aferente veniturilor.
7.2. Subvenţii aferente activelor
Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile
nemonetare la valoarea justă, nu se recunosc până când nu există suficientă
siguranţă că:
ü S.C. XXXXXXXXXXX va respecta condiţiile ataşate acordării lor; şi că
ü subvenţiile vor
fi primite.
Subvenţiile vor
fi recunoscute, pe o bază sistematică, drept venit pe perioadele
corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează a le
compensa.
Subvenţiile nu
trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile
nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii
pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat.
Venitul amânat se
înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei
subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului
venitului amânat cu suma rambursabilă.
7.3. Subvenţii aferente veniturilor
O subvenţie care
urmează a fi primită drept compensaţie pentru cheltuieli sau pierderi deja
suportate în cursul exerciţiului (eliminarea efectelor unor calamităţi), fără a
exista costuri viitoare aferente, se recunoaşte ca venit în perioada în care
devine creanţă, fiind înregistrată în venituri din subvenţii de exploatare.
Restituirea unei
subvenţii aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor
amânate, dacă există.
Restituirea unei
subvenţii aferente veniturilor se efectuează pe seama cheltuielilor.
CAPITOLUL VIII.
POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE PROPRII
Capitalurile proprii reprezintă acumulările S.C. XXXXXXXXXXX, după
deducerea tuturor datorilor.
Capitalurile proprii cuprind:
- capital
- rezervele
- rezultatul reportat
- rezultatul exerciţiului financiar.
8.1.Capital
Capitalul este reprezentat de capitalul social al S.C. XXXXXXXXXXX si poate fi creat aportul actionarilor,prin repartizari
din rezultatul pozitiv nerepartizat, rezerve sau alte modalitati legale.
8.2. Rezerve din reevaluare
Plusul sau
minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale va fi reflectat în
debitul sau creditul contului “ Rezerve din reevaluare “după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale.
Diminuarea
rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor
existent şi numai în condiţiile prezentate la capitolul „Active imobilizate”.
Pe masura
realizării activelor imobilizate reevaluate, rezervele din reevaluare
constituite vor fi trecute în categoria „alte rezerve”.
Rezervele din reevaluarea
imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
8.3. Alte rezerve
Contabilitatea rezervelor se ţine pe
categorii de rezerve:
·
rezerve legale
·
rezerve statutare sau contractuale;
·
alte rezerve ;
Rezervele
statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al S.C. XXXXXXXXXXX, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve pot fi constituite
facultativ pe seama rezultatului net pentru acoperirea pierderilor contabile
sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a actionarilor S.C. XXXXXXXXXXX cu respectarea
prevederilor legale.
CAPITOLUL IX.
POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE SI REZULTATUL FINANCIAR
9.1. VENITURI
9.1.1. Definiţii, clasificări
Veniturile
reprezintă creşteri de avantaje economice, intervenite în cursul exerciţiului,
care au generat o majorare a capitalurilor proprii. În categoria veniturilor se
includ atât sumele încasate sau de încasat în nume propriu de către societate din
activităţile curente, cât şi câştigurile din orice sursă.
Sumele colectate
de societate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de
mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această
situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
- Veniturile din activitati economice cuprind, dar nu sunt limitate la:
ü Venituri din lucrari executate si servicii prestate;
ü Venituri din studii si cercetari;
ü Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii;
ü Venituri din vanzarea marfurilor;
ü Venituri din activitati diverse;
ü Variatia stocurilor;
ü Venituri din productia de imobilizari necorporale;
ü Venituri din productia de imobilizari corporale;
ü Venituri din subventii de exploatare;
ü Alte venituri din exploatare: venituri din despagubiri, amenzi si
penalitati;venituri din donatii si subventii primite;venituri din vanzarea
activelor si alte operatii de capital; venituri din subventii pentru investitii; alte venituri din exploatare;
ü Venituri financiare;
ü Venituri din provizioane
ü Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare.
9.1.2. Recunoaşterea veniturilor
Criteriile
generale de recunoaştere a veniturilor sunt următoarele:
- este probabil ca S.C. XXXXXXXXXXX să beneficieze de avantaje economice din operaţia realizată;
- marimea veniturilor să poată fi măsurată cu fiabilitate.
- Venituri din prestarea de servicii
Pentru înregistrarea în contabilitate, trebuie să
poată fi măsurat gradul de avansare de
manieră fiabilă.
Prestările de
servicii implică, în general, executarea de către societate a unei sarcini
convenite contractual, într-o perioadă de timp prestabilită. Serviciile pot să fie
prestate într-un singur exerciţiu sau pe parcursul mai multor exerciţii
financiare.
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A realizează venituri din prestări de servicii
după cum urmează:
a) venituri din suport
tehnic – ce presupune venituri fixe, lunare, stabilite potrivit prevederilor
contractuale;
b) venituri din consultanţă
şi implementare proiecte IT, cu următoarele particularităţi contractuale:
·
Time
Hire - recunoaştere pe baza evidenţei timpului de lucru acceptat de client;
·
Time
& materials – recunoaştere pe baza evidenţei timpului de lucru şi a
decontului de materiale acceptate de client;
·
Fixed
Price – recunoaştere la sfârşitul perioadei potrivit prevederilor contractuale;
Atunci când
rezultatul unei tranzacţii ce implică prestarea de servicii poate fi estimat în
mod fiabil, venitul asociat tranzacţiei va fi recunoscut în funcţie de gradul
de execuţie a contractului.
Rezultatul unei
tranzacţii poate să fie estimat fiabil atunci când sunt îndeplinite următoarele
condiţii:
· suma veniturilor
poate fi estimată fiabil;
· este probabil ca
beneficiile economice asociate tranzacţiei să intre în întreprindere;
· stadiul de
execuţie al contractului, la data recunoaşterii, poate să fie evaluat cu
fiabilitate;
· costurile apărute
pe parcursul contractului pot fi evaluate în mod fiabil.
§ Venituri din vânzări de bunuri
În contabilitate,
veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării
bunurilor către cumpărător, al livrării lor pe baza facturii sau în alte
condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului
de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi.
Veniturile din
vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii:
a) S.C. XXXXXXXXXXX a transferat la cumpărător principalele riscuri şi avantaje
inerente bunurilor vândute;
b) S.C. XXXXXXXXXXX nu
conservă nici participarea la gestiune şi nici controlul efectiv al bunurilor
cedate;
c) costurile
angajate sau de angajat, ce vizează operaţiunea, pot să fie măsurate în mod
fiabil.
§ Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende
a) Dobânzile se recunosc periodic, în mod
proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii
de angajamente; acestea sunt contabilizate în funcţie de timpul scurs şi pe
baza randamentului efectiv al activului;
b) Redevenţele se recunosc pe baza
contractelor de angajamente, pe măsură ce sunt achiziţionate, conform
contractului.
c) Dividendele se recunosc atunci când este
stabilit dreptul acţionarului de a încasa suma respectivă.
§ Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct
in funcţie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a
ajustărilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se efectuează prin înregistrarea la venituri, în cazul în
care nu se mai justifică menţinerea acestora , sau în momentul în care are loc
realizarea riscului sau
cheltuiala devine exigibilă.
9.1.3. Evaluarea veniturilor
Veniturile vor fi
evaluate la valoarea justă a elementelor primite sau de primit în
contrapartidă, după deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului
este uşurată atunci când contrapartida se prezintă sub formă de lichidităţi sau
echivalente de lichidităţi.
În cazul
vânzărilor pe credit,o parte a preţului de vânzare corespunde remunerării
creditului acordat şi se înregistrează ca venit finaciar determinat:
-
fie prin diferenţa faţă de preţul utilizat în condiţiile
încare plata s-ar fi făcut imediat;
-
fie prin actualizarea încasărilor viitoare la rata
dobânzii pe care ar procura-o un activ financiar de risc echivalent cu cel al
cumpărătorului.
Venitul din vânzare este contabilizat la nivelul valorii
exigibile la scadenţă, iar scontul de decontare este considerat de vânzător o
cheltuială financiară.
9.2. CHELTUIELI
Cheltuielile S.C.
XXXXXXXXXXX reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de
stocuri;
- lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu
personalul;
- executarea unor
obligaţii legale sau contractuale.
Pierderile
reprezintă reduceri ale beneficiilor
economice şi pot rezulta sau nu ca
urmare a desfăşurării activităţii curente a S.C. XXXXXXXXXXX Acestea nu diferă ca
natură de alte tipuri de cheltuieli.
În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar
se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor
se tine atat pe elemente de cheltuieli, conform clasificatiei din
planuri de conturi, cat si pe tipuri de activitati, astfel:
ü Cheltuielile de
exploatare care includ:
·
cheltuielile cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie
al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor
nestocate, imputate direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi
apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi
al ambalajelor;
·
cheltuielile cu lucrările şi serviciile executate de
terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi
cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi; comisioane şi
onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri
şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de
telecomunicaţii, cheltuieli cu servicii bancare şi altele;
·
cheltuieli cu personalul (salarii, asigurările şi
protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
·
cheltuieli de exploatare privind provizioanele,
amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare;
·
cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite,
calculate potrivit legii;
·
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi
debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli
similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital).
ü Cheltuielile
financiare cuprind:
·
pierderi din creanţe legate de participaţii;
·
cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
·
diferenţele nefavorabile de curs valutar;
·
dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
·
sconturile acordate clienţilor;
·
pierderi din creanţe de natură financiară;
·
cheltuieli financiare privind provizioanele, amortizările
şi ajustările pentru depreciere sau
pierdere de valoare;
Cheltuielile extraordinare se referă la
calamităţi naturale şi alte evenimente extraordinare.
9.3. REZULTAT
Rezultatul
financiar se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia
şi este reprezentat de soldul final al contului de profit şi pierdere.
Repartizare
profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea
situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face în conformitate
cu prevederile legale în vigoare.
CAPITOLUL
X
ORGANIZAREA
CONTABILITATII DE GESTIUNE
Contabilitatea
de gestiune este organizată și condusă în conformitate cu prevederile O.M.F.P.
1826/2003, privind organizarea contabilitătii de gestiune.
S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A organizează
contabilitatea de gestiune pe centre de profit, definite:
a) pe proiect;
b) pe department;
In ambele situaţii se va
proceda la alocarea imcompletă a costurilor, respectiv se alocă cheltuielile
variabile directe.
Cheltuielile de regie vor
fi alocate asupra departamentului de livrări.
Cheltuielile generale nu se repartizează.
Metoda utilizată în
calculaţia costurilor este “Metoda direct costing”. Metoda direct costing face
parte din categoria metodelor de calculaţie de tip parţial, cunoscute şi sub
denumirea de metode limitative.
La baza acestei metode stă
principiul separării cheltuielilor variabile de cele fixe, în funcţie de
evoluţia cheltuielilor în raport cu variaţia volumului serviciilor.
Metoda direct-costing
stabileşte o legătură liniară între costuri, volumul serviciilor, desfacere şi
profit, fiind foarte utilă în analiza activităţii economico-financiare a
firmei.
Prin metoda direct-costing
se determină costuri parţiale, în costul serviciilor prestate se vor include
doar cheltuielile variabile, cheltuielile fixe fiind considerate cheltuieli ale
perioadei care trec direct asupra rezultatului financiar al perioadei.
Administrarea şi conducerea
tuturor activităţilor desfăşurate în cadrul firmei se realizează de către
sectorul administrativ şi de conducere, sector care constituie un centru
distinct de costuri.
Cheltuielile fixe se
programează şi se urmăresc global sau în raport cu un număr redus de locuri de
ocazionare a cheltuielilor şi nu se mai repartizează pe purtători de costuri.
Schema calculaţiei folosite
de metoda direct-costing este :
(CA – Chv) = Cb – Chf =
P/Pd.
Atât cifra de afaceri cât
şi cheltuielile variabile şi contribuţia brută la profit vor fi evidenţiate pe
purtători de costuri – centre de profit.
Raţiunea utilizării
metodei constă în faptul că fiecare serviciu contribuie cu o marjă a
contribuţiei la acoperirea totalului costurilor fixe.
Cifra de afaceri
– Costuri variabile = contribuţia brută
Conturile cu ajutorul
cărora se realizează contabilitatea cheltuielilor de producţie şi calculaţia
costurilor sunt conturile din clasa 9 – Conturi de gestiune.
În conformitate cu
Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii nr. 82/1991, din clasa
conturilor de gestiune fac parte următoarele grupe de conturi : 90 “Decontări
interne”, 92 “Conturi de calculaţie“ şi 93 “Costul producţiei“.
Aceste conturi preiau
cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiară, unde au fost
înregistrate după natura lor și le grupează după destinaţie, în vederea
calculării costului efectiv al serviciilor prestate.
CAPITOLUL XI.
POLITICI CONTABILE PRIVIND PĂRŢILE AFILIATE
11.1. Definiţii, concepte-cheie
O societate este parte afiliată a S.C. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX S.A dacă:
a) direct
sau indirect, prin unul sau mai mulţi intermediari, partea:
-
controlează, este controlată de sau se află sub controlul
comun al S.C. XXXXXXXXXXX
-
are
un interes într-o entitate care îi oferă influenţă semnificativă asupra S.C. XXXXXXXXXXX, sau
-
deţine controlul comun asupra S.C. XXXXXXXXXXX
b) partea
reprezintă o entitate asociată a S.C. XXXXXXXXXXX;
c) partea
reprezintă o asociere în participaţie în care S.C. XXXXXXXXXXX reprezintă un
asociat;
d) partea
reprezintă un membru al personalului cheie din conducere al celor doua
societati;
e) partea
reprezintă un membru apropiat al familiei persoanei menţionate la punctul a)
sau d);
f) partea
reprezintă o entitate care este controlată, controlată în comun sau influenţată
semnificativ sau pentru care puterea semnificativă de vot într-o asemenea
entitate este dată, direct sau indirect, de orice persoană menţionată la
punctul d) sau e).
Nu sunt în mod
necesar părţi afiliate:
Ø două
entităţi doar pentru că au director sau un alt membru al personalului - cheie
din conducere în comun, în pofida punctelor d) şi f) ale definiţiei
Ø două
entităţi asociate doar pentru că exercită controlul în comun asupra unei
asocieri în participaţie
Ø finanţatorii,
sindicatele, serviciile publice, departamentele şi agenţiile guvernamentale
doar în virtutea relaţiilor
obişnuite pe care le au cu o entitate (deşi acestea pot să afecteze libertatea
de acţiune a S.C.
XXXXXXXXXXX sau să participe
la luarea deciziilor S.C.
XXXXXXXXXXX).
Ø un
client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care
S.C. XXXXXXXXXXX desfăşoară un
volum semnificativ de activitate, numai în virtutea dependenţei economice
rezultate.
În vederea
înţelegerii politicilor contabile privind părţile afiliate trebuie avute în
vedere următoarele concepte- cheie:
Control. O
entitate este considerată a avea posibilitatea de a controla o altă entitate,
dacă are puterea de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale
celeilalte entităţi în aşa fel încât să obţină beneficii din activităţile
acesteia.
Control comun. O
entitate este considerată a avea control în comun cu o altă entitate dacă
acestea convin prin contract să împartă rezultatele activităţi economice.
Personal - cheie
de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea şi
responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile S.C. XXXXXXXXXXX care raportează.
Tranzacţii cu
societăţile afiliate. Tranzactiile
cu părţile afiliate sunt afaceri între părţi afiliate care implică un transfer
de resurse sau obligaţii între acestea, indiferent dacă se percepe sau nu un
preţ pentru tranzacţii.
Influenţă semnificativă. O
entitate este considerată a avea capacitatea de a exercita o influienţă
semnificativă asupra unei alte entităţi, dacă aceasta participă, şi nu
controlează, la luarea de decizii de politică financiară şi nu controlează, la
luarea de decizii de politică financiară şi operaţională ale acelei entităţi.
Existenţa
capacităţii de a exercita o influenţă semnificativă poate fi evidenţiată în
unul sau mai multe din următoarele moduri:
Ø prin
prezenţa în Consiliul director al celeilalte entităţi ;
Ø prin încheierea
unor tranzacţii semnificative intra - companii între cele două entităţi ;
Ø prin
interschimbarea personalului de conducere între două entităţi ;
Ø prin
dependenţa de o altă entitate pentru informaţii tehnice.
11.2. Necesitatea prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate
Relaţiile dintre societăţile
afiliate pot avea impact asupra poziţiei financiare şi a rezultatelor
operaţionale ale S.C.
XXXXXXXXXXX deoarece:
Ø părţile
afiliate pot încheia anumite tranzacţii între ele, pe care societăţile
neafiliate ar putea să nu dorească în mod normal să le încheie ;
Ø sumele
percepute din tranzacţiile dintre societăţile afiliate pot să nu fie
comparabile cu sumele percepute pentru tranzacţiile similare între societăţile
neafiliate;
Ø simpla existenţă
a relaţiei poate uneori fi suficientă pentru a afecta tranzacţiile S.C. XXXXXXXXXXX cu alte părţi
(neafiliate).
Ø tranzacţiile
dintre entităţi nu ar fi avut loc dacă relaţia dintre societăţile afiliate nu
ar fi existat.
Ø O tranzacţie cu părţi afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaţii
între părţi afiliate (legate), fără a avea importanţă dacă se percepe sau nu un
preţ, acest transfer de resurse, incluzând tranzacţiile încheiate de bunăvoie
şi între părţi aflate în cunoştinţă de cauză.
11.3. Prezentare şi descriere
Relaţiile dintre S.C. XXXXXXXXXXX si partile afiliate trebuie să fie prezentate
în situaţiile financiare, indiferent dacă au avut loc sau nu tranzacţii între
părţi. Trebuie prezentate numele societăţii-mamă şi, dacă este diferit, numele
părţii care deţine controlul final.
Compensaţiile pentru
personalul managerial-cheie vor fi prezentate pe total şi pentru fiecare din
categoriile următoare de compensaţii:
§ Beneficii ale angajaţilor pe termen scurt;
§ Beneficii post-angajare;
§ Alte beneficii pe termen lung;
§ Beneficii de terminare a contractului;
§ Beneficii de compensare pentru capitaluri
proprii;
Dacă există tranzacţii între părţile afiliate
(legate), trebuie prezentate următoarele informaţii:
§ Natura relaţiilor cu părţile afiliate
(legate);
§ Natura tranzacţiilor;
§ Tranzacţiile existente, inclusiv valoarea tranzacţiilor şi
soldurilor;
§ Termenii şi condiţiile;
§ Garanţiile oferite sau primite;
§ Provizioane pentru datoriile incerte şi
cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte.
Elementele trebuie să fie prezentate separat
pentru:
§ Societatile care controlează în comun sau
care exercită o influenţă semnificativă asupra S.C. XXXXXXXXXXX ;
§ filiale;
§ societăţi asociate;
§ asocieri în participaţiune în care S.C. XXXXXXXXXXX este asociat;
§ alte părţi afiliate (legate).
CAPITOLUL XII.
ANGAJAMENTE ŞI ALTE ELEMENTE EXTRABILANŢIERE
12.1. Definiţii, generalităţi
Drepturile şi
obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi
pasivele S.C. XXXXXXXXXXX se înregistrează în contabilitate în conturi în afara
bilanţului (elemente extrabilanţiere).
În această categorie se includ:
-
angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau
primite;
-
imobilizări corporale luate cu chirie;
-
valori materiale în păstrare sau în custodie;
-
debitori scoşi din activ şi urmăriţi în continuare;
-
locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate;
-
efecte scontate şi neajunse la scadenţă;
-
active şi datorii contingente.
Activ contingent. Un activ posibil care este generat
de evenimente din trecut şi a cărui existenţă va fi confirmată doar de apariţia
sau absenţa unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt în totalitate
sub controlul S.C.
XXXXXXXXXXX.
S.C. XXXXXXXXXXX nu trebuie să recunoască activele contingente.
Prezentarea acestora se realizează când este probabilă o intrare de beneficii
economice.
Activele
contingente apar din evenimete neprogramate sau neaşteptate care dau naştere
posibilităţii unui flux de intrare de beneficii economice. (ex.un drept de
creanţă (despăgubire) ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă în care
este implicată S.C. XXXXXXXXXXX şi al cărui rezultat este incert).
Activele
contingente trebuie să fie permanent evaluate pentru a ne asigura că evoluţiile
sunt reflectate corect în situaţiile financiare. (ex.dacă devine posibilă
producerea fluxului de intrare de beneficii economice, activul şi venitul
aferent trebuie recunoscute în situaţiile financiare ale perioadei în care are
loc modificarea). Dacă, totuşi fluxul de intrare de beneficii economice a devenit
probabil (în loc de posibil) atunci ar
trebui prezentat drept un activ contingent.
Datorie contingentă. O obligaţie care este fie:
Ø O obligaţie posibilă
generată de evenimente din trecut, a cărui rezultat va fi confirmat doar de
apariţia sau de absenţa unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt
în totalitate sub controlul întreprinderii raportoare; fie
Ø O obligaţie prezentă care
este generată de evenimente din trecut şi nu este recunoscută, fie pentru că nu
este probabil să fie necesară o ieşire de resurse pentru a deconta respectiva
obligaţie, fie pentru că valoare obligaţiei nu poate fi evaluată cu o
credibilitate suficientă.
S.C. XXXXXXXXXXX nu trebuie să recunoscă o datorie
contingentă.
Trebuie însă să prezinte
datoria contingentă dacă probabilitatea ieşirii de resurse încorporatoare de
beneficii economice nu este îndepărtată.
Datoriile contingente sunt
evaluate continuu pentru a determina dacă ieşirea de resurse încorporatoare de
beneficii economice a devenit probabilă. O dată devenită probabilă pentru un element recunoscut anterior ca datorie
contingentă, este recunoscut provizionul.
În vederea înţelegerii
politicilor contabile privind datoriile şi activele contingente, trebuie avute
în vedere următoarele concepte-cheie:
Datorie. O obligaţie prezentă a S.C. XXXXXXXXXXX care derivă din
evenimentele din trecut şi a cărei compensare se preconizează să rezulte
dintr-o ieşire din entitate a unor resurse care reprezintă beneficii economice.
Datorii curente. Obligaţiile S.C. XXXXXXXXXXX a căror lichiditate se
aşteaptă să necesite utilizarea resurselor existente, obligaţiile care sunt
scadente la vedere sau vor fi scadente la vedere într-un interval de 1 an sau
în intervalul ciclului de exploatare.
Datorii estimate. Obligaţii a căror
existenţă este cunoscută, cu toate că este posibil să nu se cunoască creditorul, iar valoarea şi momentul plăţii
să fie incerte.
Evenimente ulterioare datei
bilanţului.
Evenimentele care au loc după încheierea exerciţiului financiar al S.C. XXXXXXXXXXX (data bilanţului) şi până
la data la care sunt autorizate pentru publicare situaţiile financiare anuale,
fapt care ar conduce fie la ajustarea situaţiilor financiare fie la prezentarea
informaţiilor.
Eveniment care obligă. Un eveniment care
generează o obligaţie legală sau implicită care face ca S.C. XXXXXXXXXXX să nu aibă nici o altă alternativă realistă
decât decontarea obligaţiei respective.
Data autorizării. Data la care situaţiile
financiare ar fi considerate ca fiind autorizate legal pentru emitere.
Contract oneros. Un contract în care
costurile inevitabile de îndeplinire a obligaţiei, în conformitate cu
contractul, depăşesc beneficiile economice care se preconizează să fie primite
în urma acelui contract.
Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie
care este necesară unei entităţi pentru a converti stocurile în creanţe şi apoi
în numerar.
Pierdere posibilă. O pierdere incertă care se
bazează pe apariţia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a căror
probabilitate de apariţie este mai mult decât îndepărtată, dar mai puţin decât
posibilă.
Pierdere probabilă. O pierdere incertă care se
bazează pe apariţia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare care probabil
vor avea loc.
Pierdere îndepărtată. O pierdere incertă care se
bazează pe apariţia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a căror
posibilitate de apariţie este foarte mică.
Provizion.
Datorie cu
moment de apariţie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte
datorii cum ar fi furnizorii şi angajamentele pentru că există o incertitudine
asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare stingerii obligaţiei.
12.2. Prezentarea informaţiilor
S.C. XXXXXXXXXXX va prezinta, pentru
fiecare clasă de datorii contingente, la data bilanţului, o scurtă descriere a
naturii datoriei contingente, şi acolo unde este posibil, o estimare a
efectului său financiar, evaluată în acelaşi fel ca si provizioanele, o
indicare a incertitudinilor aferente valorii sau momentului producerii oricăriu
flux de ieşire, precum şi posibilitatea oricărei rambursări.
În cazul activelor
contingente, când este probabil un flux de intrare de beneficii economice, S.C.
XXXXXXXXXXX trebuie să prezinte o
scurtă descriere a naturii activelor contingente la data bilanţului, şi acolo
unde este posibil, o estimare a efectului lor financiar evaluat utilizând
aceleaşi principii ca şi pentru provizioane.
Abonați-vă la:
Postări (Atom)